Износ и амортизация основных средств

Основным  источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений. 
 
 
 
 
 

Глава 3. Амортизация основных средств 

3.1. Амортизация  основных средств. Норма амортизации 

      Для своевременной замены средств  труда, без ущерба для предпринимателя,  необходимо, чтобы стоимость выбывающих  средств была полностью перенесена  на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

      Амортизация – процесс постепенного  перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

      Такое понимание экономической  сущности амортизации является  широко распространенным, но не  единственным. В мировой теории  и практике его нередко называют  «натуралистическим» или концепцией «потери и восстановления стоимости активов». Другая концепция теории амортизации рассматривает ее сущность с точки зрения «размещения издержек», т.е. как части валового дохода, включаемого в себестоимость и освобождаемого от налогообложения прибыли. Амортизация не связывается с восстановлением актива в будущем. Акцент переносится на окупаемость произведенных инвестиций, на участие в издержках износа основного капитала и объединение амортизационных отчислений с оборотными средствами. Амортизационный фонд рассматривается как финансовый резерв, не имеющий целевого закрепления. Вместе с тем обе концепции рассматривают амортизацию как устойчивый, эластичный ресурс, обеспечивающий надежное финансирование развития и обновления производства.

      Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных средств, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер. 

Норма амортизации 

      Норма амортизации является главный рычаг амортизационной политики. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

     Норма амортизации представляет  собой отношение годовой суммы  амортизации к первоначальной  стоимости средства труда, выраженное в процентах. Подлежит включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников. Расчет нормы амортизации (Н_а) проводится по следующей формуле:

                                     Н_а = [(Ф_п – Л + Д) : (Ф_п х Т_а)] х 100%,

где  Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

        Л – ликвидационная стоимость  основных фондов, руб.;

        Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие затраты, связанные с ликвидацией, руб.;

        Т_а – амортизационный период, год. 

      Уровень нормы амортизации определяется принятым сроком полезного использования различных видов основных средств. Выбор его величины обуславливается рядом факторов: темпами и направлениями технического прогресса, возможностями производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношениями между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных средств учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение. Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяется периодом исчерпывания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, - сроком их физического износа и т.д.

3.2. Методы начисления амортизации. Ускоренное начисление амортизации 

      С 1 января 1998 г. на основе принципов,  заложенных в международных стандартах  финансовой отчетности, амортизацию  начисляют одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      При линейном способе амортизация  начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

      Срок полезного использования  объекта основных средств юридическое  лицо принимает самостоятельно  при принятии этого объекта  к бухгалтерскому учету. Названный  срок может устанавливаться в  централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

• из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;
• нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

      Сущность способа уменьшаемого остатка заключается в определении амортизации остаточной стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходиться на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в                                                                                 соответствии со снижением остаточной стоимости.

      При данном способе годовая  сумма амортизации снижается,  что экономически обосновано  уменьшением производительности  оборудования и сокращением объема  выпуска готовой продукции с  такого объекта основных средств.

      Способ списания стоимости основных  средств по сумме чисел лет  срока полезного использования  состоит в том, что на каждый  год амортизация определяется  умножением первоначальной стоимости  на соответствующий коэффициент.  Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

      Как и при предыдущем способе,  величина ежегодной амортизации  снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

      При способе списания стоимости  основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.

      Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т.е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

      Обратим внимание на то, что  линейный способ амортизации  применяют по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно  с величины остатка или по  сумме чисел лет срока полезного  использования, независимо от  применяемого способа в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

      Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты,  а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете.

      Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительные  свойства которых с течением  времени не меняются: земельные  участки и объекты природопользования.

      Объекты основных средств стоимостью  не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.

      Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 3.1. Расчет амортизации

  Из  таблицы 3.1. видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.