Характеристика методов расчета сумм амортизационных отчислений, их достоинства, недостатки и сферы применения

 В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации согласно статье 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом (здания, сооружения, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет).

 Когда  суммарный баланс амортизационной  группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) нужно ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).

 Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

Формула 4.

А = В × К/100,

где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы; 
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; 
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

 При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса                            (см. Приложения, Таблица 2)

 Когда речь заходит о реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

 Таким образом, за каждый месяц суммарный баланс увеличивается на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Пример 2.

Организация приняла решение применять с 2009 года нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 рублей. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2009 года: 1 000 000 руб. × 5,6 /100 = 56 000 руб.

 Соответственно амортизация за февраль будет рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

 Поскольку при использовании нелинейного метода остаточная стоимость определяется не по каждому основному средству, а в целом по группе, то в некоторых случаях возникает необходимость исчисления остаточной стоимости по отдельным объектам основных средств. В частности, таким образом ситуация обстоит при реализации основного средства, ведь исходя из цены продажи данного актива можно будет делать вывод о налогообложении данной операции в соответствии со статьей 268 Кодекса.

 Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса определение остаточной стоимости объектов амортизируемого нелинейным методом имущества осуществляется по формуле:

Формула 5.

S_n = S × (1 - 0,01 × k)ⁿ ,

где S_n - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; 

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; 

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы. 

Пример 3.

Определим остаточную стоимость основного  средства из шестой группы, стоимость  которого оставляет 1 000 000 рублей. Норма амортизации для этой группы - 1,8% в месяц. Число полных месяцев пребывания в группе - 10.

Тогда: 
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (1 - 0,01 × 1,8)¹⁰, 
или 
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (0,982)¹⁰ = 1 000 000 руб. × 0,834 = 834 000 руб.

 Явные  преимущества нелинейного метода  заключаются в возможности списывать  стоимость амортизируемого имущества  ускоренными темпами в первые  месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль. Можно сказать, что в этот период организация получает бесплатный кредит от государства и высвобождает финансовые ресурсы.

  Учитывая все сказанное о методах начисления амортизации в целях налогообложения, очевидно, что оптимальный план действий заключается в первоначальном применении нелинейных методов амортизации с последующим переходом на линейный метод, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее) 

5. Начисление  амортизации в  целях бухгалтерского учета [7]

 В Положении по бухгалтерскому учету предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

 К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный в предыдущей главе как линейный метод, применяемый в налоговом учете) и метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

 К ускоренным методам начисления амортизации относятся: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1. Линейный способ начисления амортизации (см. п. 4.1.)
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

 При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) [2] начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 

Формула 6. [6]

Н_а= × 100% , 

где П_год – годовой объем произведенной работы;

П_max – максимальный объем произведенной работы.

Пример  4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км.,   сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей                               (65 000 рублей × (8000 км./400000 км.)).

3. Способ уменьшаемого остатка.

Способ  уменьшаемого остатка [2] для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Формула 7. [6]

А=Ф_ост × К × ,

где А  – годовая сумма амортизационных отчислений;

Ф_ост – остаточная стоимость объекта основных фондов,

К –  коэффициент ускорения.

Пример  6.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Организация относится к малым. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 × 0,4 = 104 000).

Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 × 0,4).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 × 0,4).

В четвертый  год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рубля ((93 600 – 37 440) = 56 160 × 0,4).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 × 0,4).

Накопленная в течение пяти лет амортизация  составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. 
 

4. Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет полезного  использования.

 При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. [2]

Формула 8. [6]

Аⁱ=Ф_п × ,

где Аⁱ – годовая сумма амортизации за i-ый год;

Ф_п – первоначальная стоимость объекта основных фондов;

Ti – число лет, начиная с i-го года до конца нормативного срока службы объекта;

 – сумма чисел лет.

Пример  7.

  Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения  составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 × 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 × 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 × 3/15).

В четвертый  год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 × 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент  соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 × 1/15).