Характеристика единого земельного налога

     Содержание 

      Введение 

1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

  1.1 Общие условия применения системы налогообложения для   сельскохозяйственных товаропроизводителей

      2. Украина: опыт введения единого  сельскохозяйственного налога

         2. 1. Эксперименты 1998 года

     2. 2. Опыт введения фиксированного сельскохозяйственного налога на всей территории Украины в 1999 году

         2. 3. Выводы 

     Заключение 

      Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы диссертационного исследования. Важным инструментом государственной политики регулирования и поддержки аграрного сектора экономики является система налогообложения. На современном этапе развития экономики Украины, налоговая политика в сельском хозяйстве направлена на упрощение, сокращение действующих налогов, снижение уровня ставок и расширение налогооблагаемой базы.

     Проведенные меры по реформированию и оптимизации  налогообложения аграрного сектора  не позволяют создать равные условия  хозяйствования для экономических субъектов. Существующая налоговая система практически не учитывает специфику сельского хозяйства, она ориентирована на изъятие значительной части произведенного дохода, что лишает товаропроизводителей внутренних источников развития. Налоги в сельском хозяйстве в большей степени направлены на выполнение фискальной функции и в меньшей степени - стимулирующей функции.  Действующий специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не учитывает виды деятельности в отраслевом разрезе и научно-методические основы формирования данного режима по-прежнему остаются недостаточно разработанными. Несовершенство налоговой системы является одним из факторов, препятствующих стабилизации сельскохозяйственного производства.

     Все вышеизложенное определяет актуальность диссертационного исследования и свидетельствует о необходимости разработки рекомендаций по формированию элементов эффективного налогообложения на основе учета специфики отрасли. 
 
 
 
 
 

1. Система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  

      1.1 Общие условия применения системы  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

     Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.

     Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

     В целях настоящей главы сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители имеют право  перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Украина: опыт введения единого  сельскохозяйственного налога 

     2. 1. Эксперименты 1998 года 

     В 1998 году на Украине в порядке эксперимента в Глобинском районе Полтавской области, Старобешевском районе Донецкой области и Ужгородском районе Закарпатской области был введен единый сельскохозяйственный налог. В единый налог были включены все выплачиваемые сельскохозяйственными производителями типы налогов и обязательных платежей по состоянию на 1. 01. 1998, а именно:  

• налог на добавленную стоимость (только для  Глобинского района);

 

• налог на доход предприятий;

 

• налог на доходы физических лиц;

 

• плата (налог) за землю;

 

• налог на собственников транспортных средств  и других самоходных машин и механизмов;

 

• сбор за геологоразведочные работы, выполненные  за счет государственного бюджета;

 

• сбор за специальное использование природных  ресурсов;

 

• сбор в  Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

 

• сбор на обязательное социальное страхование;

 

• сбор на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог  общего пользования Украины;

 

• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

 

• коммунальный  налог.

 

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители должны были платить  в счет налогов и сборов в бюджеты  и государственные целевые фонды  единый налог денежными средствами (в Старобешевском и Ужгородском районах - только в денежной форме) или в виде поставок сельскохозяйственной продукции заготовительным и перерабатывающим предприятиям и организациям, с которыми районная государственная администрация, на территории которой вводится эксперимент, заключает соглашения по согласованию их с соответствующим районным советом.

      К сельскохозяйственным товаропроизводителям были отнесены предприятия, валовой  доход которых от операций продажи  сельскохозяйственной продукции собственного производства, выработанной на территории районов внедрения эксперимента, за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы валового дохода этого предприятия.

      Базой налогообложения установлена площадь  пашни или площадь сопоставимой пашни, переданной сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленной ему в пользование.

      Ставка  единого налога устанавливается  для Глобинского района Полтавской области в размере 70 гривен или  в натуральной форме в размере 298 килограммов пшеницы мягкой третьего класса с каждого гектара пашни с дифференциацией его соответственно бонитетной оценки грунтов в среднем по району, для Старобешевского района Донецкой области, Ужгородского района Закарпатской области - в денежной форме в размере соответственно 51 грн. 70 коп. и 60 грн. 10 коп. за гектар сопоставимой пашни с учетом коэффициента плодородия гектара пашни каждого хозяйства. Соотношение другой сельскохозяйственной продукции, эквивалентной одной тонне пшеницы мягкой третьего класса, который поставляется в счет единого налога, устанавливается с помощью коэффициентов, которые определяются соответствующим областным советом, на территории которого вводился эксперимент.

      Затраты, связанные с транспортированием сельскохозяйственной продукции к заготовительным предприятиям и организациям, несут плательщики налога, а с приемом, хранением и реализацией этой продукции - заготовительные предприятия и организации с последующим возмещением таких затрат за счет полученной выручки от реализации указанной продукции и продуктов ее переработки. Тарифы на выполнение указанных услуг согласуются с соответствующей районной государственной администрацией, на территории которой вводится эксперимент.

     В случае уплаты единого налога в денежной форме плательщики налога пересчитывают в определенные сроки средства на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины в районах внедрения эксперимента.

     Средства  за сельскохозяйственную продукцию, поставленную в счет единого налога, заготовительные  и перерабатывающие предприятия и организации перечисляют на отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины в районе внедрения эксперимента не позднее следующего дня за отгрузкой продукции. Реализация сельскохозяйственной продукции в счет единого налога проводится по ценам, которые сложились на товарных биржах или на потребительском рынке реализации соответствующей продукции.

     Законом установлены пропорции перечисления казначейством платежей в бюджеты  и социальные фонды (различные для  различных регионов эксперимента).

     За  задержку по перечислению средств в  счет единого налога сельхозпроизводители платят пеню в 0, 3% цены недопоставленной продукции, заготовители и переработчики - 120% учетной ставки Национального  Банка Украины за каждый день просрочки.

     Позднее, в сентябре 1998 года, НДС и в  Глобинском районе был изъят из единого  налога. Включение НДС в единый налог приводило к тому, что  последующий в продовольственной  цепочке экономический субъект  вынужден был завышать цену на свою продукцию на величину не получаемого НДС за купленное сельскохозяйственное сырье. Это естественным образом ограничивало сбыт этой продукции.

     В целом результаты эксперимента показали, что в денежной форме сельхозпроизводители налог заплатить не смогли, то есть более или менее успешными результаты были только в Глобинском районе. Короткие сроки эксперимента не позволяют сделать выводы о влиянии такого порядка налогообложения сельхозпроизводителей на их финансовое положение. Однако участники эксперимента подчеркивают, что упростилась процедура отчетности, появились стимулы интенсивного использования всей земли. В Глобинском районе площадь используемых земель выросла на 1%. С другой стороны, дополнительные преимущества получили землеинтенсивные хозяйства, например животноводческие. Так как социальные выплаты вошли в единый налог, то у хозяйств появились стимулы увеличить (или более полно отразить в своей отчетности) всю численность занятых. Так, в Глобинском районе за год эксперимента занятость в сельском хозяйстве за год эксперимента выросла на 3, 7%. Главный результат - фискальный: собираемость налогов заметно выросла. Если в 1997 году по району было уплачено менее 2 млн. гривен, то в 1998 году - более 6 млн.  

     2. 2. Опыт введения фиксированного  сельскохозяйственного налога на  всей территории Украины в 1999 году 

     С начала 1999 года Законом Украины от 17 декабря 1998 года N 320-XIV «О фиксированном  сельскохозяйственном налоге» описанный  выше эксперимент распространен  на всю территорию республики.

     Порядок налогообложения сельскохозяйственных предприятий сохранен тот же, что и в экспериментальных условиях, но с некоторыми особенностями. Так, в фиксированный налог не включены НДС, подоходный налог работников и акцизы.