Финансовый учёт, его цели и задачи

justify">       Средства  в расчётах - это долги других предприятий или лиц данному предприятию (дебиторская задолженность). Сюда относятся: задолженность покупателей (заказчиков) за купленную продукцию (произведённые работы); задолженность по выданным авансам; задолженность по полученным векселям; расчёты с работниками предприятия по подотчёту и т.п. Другим объектом финансового учёта являются обязательства предприятия (источники формирования его имущества). Среди источников формирования имущества предприятия различают:

• Собственные источники (собственный капитал);
• Заёмный капитал. [4, 39]

       Собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного

капиталов, а также за счёт целевого финансирования поступлений и прибыли -

нераспределённой.

       Заёмные средства формируются за счёт кредитов банков, заёмных средств, кредиторской задолженности, обязательств по распределению (задолженность рабочим и служащим по заработной плате, органам социального  страхования и налоговым органам  по налогам).

       И ещё одним объектом финансового  учёта являются хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества  и обязательств. Сюда относятся операции по снабжению, производству, реализации продукции.  

       2.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности 

       Организации получают основную часть прибыли  от реализации продукции, товаров, работ  и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и  реализацию.

       финансовым  результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как  разность между доходами и расходами  организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются  при расчете прибыли (убытка).

       В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются:

       а) доходы и расходы по обычным видам  деятельности

       б) прочие поступления (доходы) и расходы.

       Согласно  новому Плану счетов финансовый результат  от продажи готовой продукции  и товаров выявляется на счете 90 «Продажи» - аналоге бывшего счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

       Во-первых, более детальный аналитический  учет доходов и расходов, связанных  с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов  для учета выручки от продажи (90/1 «Выручка»), себестоимости продаж (90/2 «Себестоимость продаж»), НДС (90/3 «НДС»), акцизов (90/4 «Акцизы»), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 «Прибыль/убыток от продаж»). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что «организации-плательщики» экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

       Второй  особенностью счета 90 «Продажи», по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим порядок отражения в учете операций по продаже на примере продажи товаров.

       Рассмотрим  на примере порядок отражения  операций по учету продаж. ООО «Велмаш» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 34000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 15000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 4500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке:

• Дебет 62 Кредит 90/1 - 34000 руб.;
• Дебет 90/2 Кредит 41 - 15000 руб.;
• Дебет 90/3 Кредит 68 - 5000 руб.;
• Дебет 90/7 Кредит 44 - 4500 руб.

       Предположим, что в данном месяце в ООО «Велмаш» не было больше продаж товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 34000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 24500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 15000, 5000 и 4500 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (34000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (24500), получается положительная разность (10500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись: Дебет 90/9, Кредит 99 - 10500 руб.

       Если  от продажи товаров был бы получен  убыток, то на его сумму следовало  составить проводку: Дебет 99, Кредит 90/9.

       Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

       По  окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90: Дебет 90/1, Кредит 90/9 и Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8. После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

       Учет  внереализационных и операционных доходов и расходов. Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки». Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведенв ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. ⁸

       Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки». Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

       Доходы  и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов  за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные  курсовые разницы,

в зависимости  от объекта учета, оформляют следующими записями:

• Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным
• средствам в валюте);
• Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
• Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

       Доходы  организаций по облигациям оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях. Прочие внереализационные  доходы, расходы и потери списывают  с дебета или кредита соответствующих  счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       Затраты по аннулированным производственным заказам  списывают в дебет счета 91 с  кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих  периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

       Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета  денежных средств или иных активов  и кредиту счета 91; убытки оформляют  обратной бухгалтерской проводкой.

       Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и других видов санкций  отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и  расчетов с дебиторами.

       Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций  отражают по дебету счета 91 с кредита  счетов учета денежных средств. При  этом суммы, внесенные в бюджет в  виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим на примере:

       ООО «Велмаш» продала станок за 240 тыс. руб., в том числе НДС - 40 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 260 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 170 тыс. руб. таким образом получаем:

• Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.;
• Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.;
• Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.;
• Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

       В данном случае финансовый результат  от продажи станка определяется в  целом по счету 91 за данный месяц  и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 «Прибыли и убытки».

       Формирование  финансовых результатов. Конечный результат финансовой деятельности предприятия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от внереализационных доходов (потерь). ⁹

       Определяется  финансовый результат от реализацииции  путем сопоставления Кт и Дт счетов 90. Второе слагаемое - результат от внереализационных операций. Внереализационные доходы учитываются по Дт 51, 76, 26 Кт 91. Счет 91 имеет 3 субсчета:

       - 91/1 «Прочие доходы»;

       - 91/2 «Прочие расходы»;

       - 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

       Счет 90 - пассивный, Дт - убыток, Кт – прибыль. Учет прибыли от реализации по Дт 90 Кт 91-1. Учет убытка от реализации по Дт 91-1 Кт 90.

       Финансовый  результат от реализации ОС зависит  от того, по какой стоимости будут  проданы ОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже  по рыночной или остаточной стоимости.

       В соответствии с требованиями налогового законодательства для

налогообложения при реализации ОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

       Предприятие специальным расчетом определяет сумму  выручки сделок и расчетов и направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Учет финансового результата ведется по Дт 91 Кт 90-2 (прибыль), Дт 90-2 Кт 91 (убыток).

       Внереализационные доходы:

       1) доходы, полученные в РФ и за  ее пределами от долевого участия  в деятельности других предприятий:  Доходы по Дт 50, 51, 52 Кт 91-3;

       2) доходы от сдачи имущества  в текущую аренду по Дт 76-3 «Расчеты по доходам» Кт 91-3;

       3) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за  нарушение хозяйственных договоров  и по возмещению причиненных убытков по Дт 63 Кт 91-3;

       4) прибыль от совместной деятельности по Дт 79-3 «Расчеты по договору о совместной деятельности» Кт 91-3;

       5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по Дт 98-1 «ДБП» Кт 91-3;

       6) другие операции, не связанные с производством продукции. Внереализационный убыток по Дт 91-3.

       Налогообложение прибыли предприятия. 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. Соответственно, прекратили действие (с некоторыми изъятиями) Закон №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., а также подзаконные акты (инструкции), утвержденные МНС РФ в соответствии с Законом «О налоге на прибыль».