Факторный анализ прибыли торгового предприятия в системе «директ-костинг»

      Маржинальный  доход (МД) - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н): 

      МД= П + Н.

      Отсюда  П = МД - Н. 

      Сумму маржинального дохода можно в  свою очередь представить в виде произведения количества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс): 

      П = К х Дс - Н, Дс = Ц - V, П=К (Ц-V) - Н, (2) 

      где V - переменные затраты на единицу продукции.

      Формула (2) используется для анализа прибыли  от реализации одного вида продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли можно произвести методами детерминированного факторного анализа, например, способом цепной подстановки.

      Методика  анализа прибыли усложняется  в условиях многономенклатурного производства, когда кроме рассмотренных выше факторов необходимо учитывать еще  и влияние структуры реализованной продукции. В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется следующая модель: 

       , (3) 

      где В - выручка;

      Ду - средняя доля маржинального дохода в выручке;

      Н - сумма постоянных расходов.

      Средняя доля маржинального дохода в выручке  в свою очередь зависит от удельного  веса каждого вида продукции в  общей сумме выручки и доли маржинального дохода в выручке  по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене): 

       , (4) 

      где УД_i - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки; ДУ_i - доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию.

       , (5) 

      где В_i - выручка i-го вида реализованной продукции;

      В_общ - общая сумма выручки. 

       (6) 

      где Ц_i - цена реализации единицы i-го вида продукции;

      V_i - переменные затраты, приходящиеся на единицу i-го вида продукции.

      Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, ее структуры и отпускных цен: 

       (7) 

      Тогда факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид: 

       (8)

      С помощью ее можно установить, как  изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

      Таким образом, система "директ-костинг" дает возможность установить связи  и пропорции между затратами  и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности  производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

      Другими словами, система "директ-костинг" позволяет определить изменение  прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. 
 

      

1. Анализ  основных показателей  при использовании  системы учета  «Директ-Костинг»

 

      Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного  анализа издержек, объема производства и прибыли (анализ "затраты-объем-прибыль"). Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. Основные положения методики "директ-костинг" совместного анализа издержек, объема производства и прибыли, приведены в таблице 1. 

      Таблица 1 - Порядок расчета и назначение основных показателей, применяемых  при анализе "затраты - объем - прибыль" в системе "директ-костинг"

 

      Анализ  соотношения "затраты - объем - прибыль" - один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения  между ценой изделия, объемом  или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты - объем - прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

      Анализ "затраты - объем - прибыль" позволяет  отыскать наиболее выгодное соотношение  между переменными затратами, постоянными  затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

      Важным  показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (Рис. 1) (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.п.). Эта точка характеризует объем деятельности, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности. В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны. 

      Рисунок 1- взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

      Затраты,

      Доход,

       Тыс. руб.

                 переменные

         Точка критического      расходы

                  производства  убыточность

                 Выручка от

                            К       реализации 

                 Полная себе-

                                                                  стоимость

       прибыльность

        

      

                                                Объем продукции, тыс. шт.

 
 
 

      

Глава 2. Анализ прибыли в системе «Директ-Костинг»

      2.1 Организационно-экономическая  характеристика деятельности  торгового предприятия 
 

      Общество  с ограниченной ответственностью (ООО) «Продарсенал» было зарегистрировано в декабре 2004 года Регистрационной палатой Администрации города Краснодара, номер регистрационного свидетельства - № 119502. ООО «Продарсенал» действует на основании Гражданского кодекса РФ, «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава предприятия.

      ООО «Продарсенал» имеет печать со своим  наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

      Юридический адрес общества: город Воронеж, ул. Дорожная, д.24.

      Учредительным документом данного предприятия  является Устав общества.

      В нем рассматриваются общие положения, правовое положение, ответственность, цели и виды деятельности, филиалы  и представительства, уставный капитал  общества, права и обязанности  участников, облигации и иные эмиссионные  ценные бумаги общества, дивиденды, органы управления обществом, общее собрание участников, исполнительный орган общества, ревизионная комиссия, аудитор общества, имущество, фонды и прибыль предприятия, учет и отчетность общества, хранение документов общества и заключительные положения.

            ООО «Продарсенал» - предприятие оптовой торговли, основная деятельность которого направлена на решение следующих задач:

• удовлетворение спроса населения по качеству товаров;
• организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.

      Целью функционирования торгового предприятия  ООО «Продарсенал» является получение  прибыли посредствам реализации основных видов деятельности: розничная  и оптовая торговля сахарным песком.

      ООО «Продарсенал» в городе Воронеже является составляющей сетевой структуры, расположенной в крупных городах  Центрального Черноземья и специализирующейся на оптовой реализации продуктов  питания.