Директ-костинг

• административно-управленческие расходы;
• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственными процессами, включая отчисления на социальное и медицинское страхование, социальные льготы и прочее;
• амортизационные отчисления, расходы на капитальный, текущий ремонт зданий, сооружений, машин и приборов управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за конторские помещения и конторское оборудование, другие основные средства управленческого и общехозяйственного назначения, не предназначенные для использования в производстве;
• на содержание конторских помещений, офисов, включая расходы на освещение, отопление, уборку, охрану, транспортное обслуживание и связь;
• расходы на получение, обработку и размножение управленческой и коммерческой информации;
• расходы по сбыту и реализации услуг, включая транспортные расходы, комиссионные, расходы на рекламу, исследование рынка и другие;
• проценты по краткосрочным кредитам банка и другим краткосрочным займам;
• расходы по имущественному и личному страхованию в сбытовой и управленческой деятельности;

     другие  общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. Периодические расходы можно подразделить на зависимые от интенсивности деятельности фирмы и от деловой политики, которой придерживается данное руководство. К первым можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, постоянную часть амортизации, арендную плату, проценты за кредит и др. К зависимым от деловой политики относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, изыскательские, опытно-конструкторские работы; на рекламу; повышение квалификации персонала; содержание представительств фирмы и др. В бухгалтерском учете общие для предприятия управленческие и хозяйственные расходы учитываются на собирательном счете 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по сбыту и реализации услуг и другие коммерческие расходы собираются на счете 44 "Коммерческие расходы". По сути, на этих двух счетах учитываются периодические расходы предприятия, которые при данном методе учета отделяются от непосредственных производственных затрат, отражаемых на счетах 20, 23, 25. Такое отделение осуществляется не только путем отражения постоянных затрат на разных счетах бухгалтерского учета; так, периодические расходы, собранные на счетах 26, 44, в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам турпродукта) списываются на результаты реализации услуг за данный период по бухгалтерской проводке: Дт сч. 90, Кт сч. 26, 44. Поскольку расходы за период представляют собой единый комплекс общеуправленческих, хозяйственных и коммерческих расходов, которые не включаются непосредственно в производственную себестоимость продукции, их целесообразно учитывать на одном счете, включив информацию, отражаемую на счете 44, в состав информации счета 26. Таким образом, можно отказаться от использования счета 44 и более четко организовать аналитический учет периодических расходов по местам возникновения затрат, с центром ответственности и детализацией в разрезе статей утвержденных смет. Аналитический учет этих расходов необходимо обобщать за каждый месяц, а также нарастающим итогом с начала года. Калькулирование в системе «Директ-костинг» позволяет выявить турпродукты с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных турпродуктов. Данный способ делает себестоимость "более обозримой", снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами туристских услуг, упрощая нормирование, планирование и учет затрат. Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно. Важной особенностью системы «Директ-костинг» является соединение производственного и финансового учета. По системе «Директ-костинг» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль". Основная модель отчета для анализа затрат прибыли может, например, выглядеть следующим образом:  

 

     Маржинальный  доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных затрат и прибыли от реализации. Величина маржинального дохода является важной информацией для управления предприятием. Эта величина показывает "вклад" турпродукта в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия. Уменьшая предельную прибыль на величину общехозяйственных затрат, мы получаем прибыль от реализации. Итак, при ведении учета по системе «Директ-костинг» выявляются два финансовых результата:

1. предельная прибыль (маржинальный доход, брутто-прибыль, сумма покрытия);

     прибыль от реализации услуг (нетто-прибыль). Уменьшая величину прибыли от реализации на часть постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию услуг, мы получаем уменьшение налога на прибыль. Еще одной особенностью системы «Директ-костинг» является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли (выпущенной продукции). В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат и дохода) от количества реализованного турпродукта (рис. 1). По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц турпродукта. В точке критического объема производства К нет прибыли, но нет и убытка. Справа от нее находится область чистых прибылей. Для каждого значения количества единиц услуг чистая прибыль определяется как разность между величинами маржинального дохода и постоянных расходов. Слева от критической точки находится область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

     Аналитические возможности системы «Директ-костинг» раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации услуг и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Выручка от реализации услуг N связана с себестоимостью Z и прибылью от реализации R следующим образом:

 

     N=Z + R  

     Критическая точка (где R = 0) позволяет получить оценку объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей исходя из требований общего финансового состояния предприятия.

     Для критической точки N=Z=Zconst + Zvar Выручка равна произведению цены продаж единицы турпродукта Р на количество реализованных путевок Qk: N=P • Qk Переменные расходы на весь объем услуг равны произведению переменных расходов на единицу турпродукта и объема реализации: Zvar=Zvar • Qk Таким образом, для получения необходимых оценок получаем основное уравнение  

     P • Qk = Zconst + Zvar • Qk 

     где Zconst - постоянные расходы на весь объем  услуг, которые при данном способе  не распределяются по отдельным видам услуг.

     Это уравнение позволяет решить целый  ряд других задач. 1. Расчет критического объема производства.  

     P • Qk - Zvar • Qk = Zconst; Qk (P - Zvar) = Zconst;

     Qk = Zconst / P – Zvar = Zconst / d 

     где d- маржинальный доход на единицу изделия, т. е. разность между ценой изделия и переменными затратами.

     Маржинальный  доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и  суммой переменных затрат. 2. Расчет критического объема выручки от реализации. Предыдущее уравнение умножаем на цену и получаем необходимую формулу:

 

     Qk = Zconst / P – Zvar; PxQk = PxZconst / P – Zvar = PxZconst/ (I- Zvar/P)

     N = Zconst/I- Zvar/P , или N = Zconst/ d/P 3.  

     Расчет  критического уровня постоянных затрат.

     Для расчета используется исходная формула выручки:  

     N = Zconst + Zvar 

     Отсюда  имеем: 

     Zconst = N - Zvar = P • Qk - Zvar • Qk = Qk(P - Zvar) = Qk •  d 

     Из  последней формулы можно определить величину постоянных расходов, если задан  уровень маржинального дохода в  процентах к цене турпродукта или в процентах к объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет иметь вид:

     4. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу турпродукта. Имеем:  

     N = Zconst + Zvar, или P • Qk = Zconst + Zvar • Qk,

     P = Zconst/Qk + Zvar 

     Если  известно соотношение между величиной  маржинального дохода и выручкой (или между величиной маржинального  дохода на единицу турпродукта и  ценой турпродукта), то минимальную цену изделия можно определить по формуле

     5. Расчет уровня минимального маржинального  дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в процентах к выручке определяется из формулы 6. Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) прибыли, то объем продаж определяется по следующей формуле:

     Данная  формула прямо следует из определения  маржинального дохода как суммы  постоянных затрат и плановой прибыли.

     7. Расчет объема продаж, дающего  одинаковую прибыль по различным  видам турпродукта. Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле (анализ двух вариантов):  

     (P1 - Zvar1) • Qk - C1 = (P2 - Z var2) • Qk - C2  

     откуда  и следует расчет величины объема продаж:  

     Qk=C2 - C1/(d2-d1)  

     где С1, С2 - постоянные затраты по различным  вариантам; d1, d2 — маржинальный доход на единицу турпродукта по различным вариантам. Анализ безубыточности с помощью «Директ-костинга». Пример 2.

     Турфирма решила заработать на продаже туристам сувениров - матрешек. Лицензия продавца стоит 10 руб., арендная плата за место для торговли составит 140 руб. За одну матрешку с правом возврата нереализованного товара фирма должна заплатить 3 руб. Принято решение, что подходящей ценой для матрешки будет 8 руб. Для того чтобы определить, будет ли данное предприятие прибыльным нужно рассчитать количество матрешек, которое необходимо продать, чтобы не понести убытки:

     Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль(убыток) Так как в точке безубыточности прибыль (убыток) равна нулю, то Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы Если обозначить количество матрешек, которое должно быть продано, чтобы не понести убытки, через X, то получим  

     8 • X = 3 • X + 150 руб

     учет  затрата директ костинг

     где Продажи = 8 руб.•Х; Переменные расходы = 3 руб.•X; Из уравнения получим 5•Х= 150 руб., отсюда Х= 30 шт. Таким образом, чтобы не понести убытки, нужно продать 30 матрешек. Необходимое количество проданных матрешек является важной информацией, так как турфирме нужно оценить вероятность такой величины спроса, которая сделала бы продажу прибыльной. Предположим, турфирма решила, что ей нужна прибыль от реализации в размере 400 руб. Сколько матрешек нужно продать, чтобы достигнуть этой цели?

     Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы + Прибыль 

     8 • X = 3 • X + 150 руб. + 400 руб.; X • (8 - 3) = 550 руб. 

     Отсюда X = 110 штук. Итак, реализация 110 матрешек даст прибыль в размере 400 руб. Такой подход можно применять на предприятиях, реализующих один вид продукции (работ, услуг). На практике предприятие продает множество товаров, и анализ безубыточности продаж в натуральном выражении становится бесполезным, поэтому объем реализации рассчитывается в стоимостном выражении. Предположим, турфирма решила продавать кроме матрешек изделия из гжели, хохломы и вологодские кружева. Если обозначить выручку от реализации в рублях в точке безубыточности через Y, то получим:

     Y= Доля переменных расходов •  Y+ Постоянные расходы;

     Y = 0,375 • Y + 150 руб. Доля переменных расходов (Д) определяется из пропорции:

     Решая уравнение, получим 0,625•У= 150 руб. Отсюда У = 240 руб., т. е. объем продаж в точке безубыточности равен 240 руб. На рис. 2 отражены полученные выше результаты. Хорошо виден разный характер поведения переменных и постоянных затрат.

     Чем ниже уровень постоянных расходов, тем меньший объем продаж необходим для того, чтобы покрыть их, и тем ниже точка безубыточности. В точке безубыточности:  

 

     Другой методикой анализа безубыточности, которая может дать дополнительное понимание соотношений между объемом реализации, затратами и прибылью, является метод маржинального дохода. Маржинальный доход - это то, что остается от чистой продажной цены после вычета переменных затрат. Из маржинального дохода в первую очередь должны возмещаться постоянные расходы, а оставшаяся часть будет прибылью от реализации.