Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

     Дт08.3 Кт10.7 Списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при  строительстве объекта. Отчет об израсходованных материалах подрядчиком  при выполнении работ иждивением заказчика.

     Дт08.3 Кт68 Начислен к уплате в бюджет НДС  при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходованных материалах заказчика). Бухгалтерская справка.

     Отражены  затраты, связанные с приобретением объекта незавершенного строительства:

     - Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость  объекта незавершенного строительства  согласно расчетному документу  поставщика, без НДС. . Документ, подтверждающий  приемку поступившего объекта  незавершенного строительства.

     - Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных  (оказанных) сторонними лицами  работ (услуг), связанных с приобретением  объекта незавершенного строительства,  без НДС. Документы, подтверждающие  факт выполнения работ (оказания  услуг).

     -Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.

     - Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость  выполненных (оказанных) собственными  силами работ (услуг), связанных  с приобретением объекта незавершенного  строительства. Документы, подтверждающие  факт осуществления соответствующих расходов.

     Отражены  затраты, связанные с выполнением  СМР подрядными организациями:

     - Дт08.3 Кт60 на сумму без НДС. Форма  № КС-3. В качестве документа,  которым оформляется приемка  выполненных строительно-монтажных  работ, предусмотрена форма № КС-2.

     - Дт19.1 Кт60 на сумму НДС. Счет - фактура. 

     Отражены  затраты, связанные с приобретением  в рамках капитального строительства  оборудования, требующего монтажа:

     - Дт07 Кт60 на договорную стоимость  оборудования согласно расчетному  документу поставщика без НДС. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС - 14).

     - Дт07 Кт60 на стоимость выполненных  (оказанных) сторонними лицами  работ (услуг), связанных с приобретением  и доставкой на склады организации  оборудования, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

     - Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную  контрагентами. Счет фактура. 

     - Дт07 Кт23 на стоимость выполненных  (оказанных) собственными силами  работ (услуг), связанных с приобретением  и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».

     - Дт07 Кт66,67 на сумму причитающихся  к уплате процентов по полученным  кредитам и займам (начисленных  до сдачи оборудования в монтаж). Бухгалтерская справка.

     Дт08.3 Кт07 списана стоимость оборудования, сданного в монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)

     Отражены  затраты, связанные с приобретением  в рамках капитального строительства  объектов основных средств, не требующих монтажа:

     - Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость  объекта согласно расчетному  документу поставщика, без НДС.  Товарно-транспортные документы.  Документ, подтверждающий факт приемки  объекта основных средств. 

     - Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

     -Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную  контрагентами. Счет-фактура. 

     - Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов. Документ, подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов.

     Дт08.3 Кт76 отражена сумма оплаты за государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.

     Дт08.3 Кт66,67 начислены причитающиеся к  уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Бухгалтерская справка.

     Дт01 Кт08.3 принят объект основных средств  к бухгалтерскому учету. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)

     Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:

     - Дт68 Кт19.1 подлежащая налоговому  вычету. Бухгалтерская справка.

     - Дт07, 08.3 Кт19.1 подлежащая включению  в первоначальную стоимость объектов  основных средств. Бухгалтерская  справка. 

      3.4 Учет приобретения объектов основных средств

      Основные  средства поступают в организацию от учредителей в счет вклада в уставный капитал, в результате строительства, путем приобретения за плату, путем безвозмездной передачи, по договору мены

      При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете  на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

      Ввод  в эксплуатацию основных средств  осуществляется на основании письменного  приказа (распоряжения) руководителя организации.

      Далее в бухгалтерии составляют Акт  приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода  в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе  в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

      Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

      3.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов

     Бухгалтерский учет в Учхоз «Кубань» КГАУ ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.

     При принятии к бухгалтерскому учету  нематериальных активов делаются следующие  проводки:

     На  субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

     Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - учитываются затраты по приобретению  НМА за плату.

     Дебет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

     - выделен НДС с приобретаемых  НМА.

     Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

     Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

     - отражается стоимость НМА, полученного в качестве вклада в УК.

     Дебет 04 «Нематериальные активы»

     Кредит 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

     - получены по договору дарения  (безвозмездно) НМА.

     Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

     Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»

     - принятие к бухгалтерскому учету  НМА.

     Нематериальные  активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы». 

      3.6 Учет источников  финансирования капитальных вложений

 

      Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.

      К собственным источникам, используемым на финансирование капитального строительства  и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:

      — амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов;

      — нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъектом в процессе его предпринимательской деятельности;

      — накопленные средства добавочного капитала;

      — бюджетные средства, предоставленные федеральными, региональными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения, и др.

      К привлеченным источникам относятся:

      — кредиты банков;

      — займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;

      — бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

      — средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных помещений и т. д.);

      — средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      — денежные средства физических лиц под будущее приобретение золи строительства (в основном квартир в жилом доме).

      Движение  средств финансирования различается в зависимости от того, является ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченным для расчетов с подрядчиками и поставщиками.

      Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор. Он может непосредственно оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков за приобретение отдельных объектов основных средств со своих расчетных или валютных счетов, в составе которых находятся денежные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.

      Выданные  подрядчику (поставщику) авансы и/или  перечисленные в порядке предварительной  оплаты средства инвестор — хозяйствующий  субъект отражает по кредиту счетов учета денежных средств (Расчетных  счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках) в корреспонденции со счетом Расчетов с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Выданные авансы и предварительная оплата».

      После приемки объекта строительства  в установленном порядке или  полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации-инвестора производят зачет выданных авансов или окончательный расчет при предварительной оплате: дебет счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму разницы между суммами расчетных документов поставщиков и подрядчиков и ранее выданных средств), кредит счета Расчетных счетов (Валютных счетов или Специальных счетов в банках).

      Введенные в эксплуатацию объекты строительства  и/или приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов  относят со счета Вложений во внеоборотные активы соответственно на счета Основных средств, Доходных вложений в материальные ценности и Нематериальных активов.

      В целях обеспечения контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений хозяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, находящиеся в обращении, отделять от использованной прибыли. Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по дебету субсчета «Прибыль в обращении» и кредиту субсчета «Прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения».