По  данным указанной таблицы можно сделать следующие выводы. За исследуемый период стоимость товарной продукции увеличилась на 64,03%, а полная себестоимость реализованной продукции — на 46,54%. Это обстоятельство повлекло значительное увеличение валовой прибыли и прибыли от продаж на более в 2,5 раза. Всё вышеперечисленное обусловило высокий уровень рентабельности реализации и рентабельности авансированного капитала в 2007 и 2008 гг.

      Деятельность Учхоз «Кубань» КГАУ за период 2006-2008 гг. характеризуется положительной динамикой показателей результативности основных видов деятельности. Однако руководству предприятия следует более тщательно подходить к оценке издержек на производство и реализацию продукции, поскольку год от года сумма затрат неуклонно повышается.

      2.2 Организация бухгалтерского учета в организации

      Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется  на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы  и сферы деятельности. Основные правила  организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.

      Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями  по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые  законодательными документами правила  предполагают многовариантность бухгалтерских  решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

      Такие вопросы, как организация, форма  и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

      В Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

      — бухгалтерией как самостоятельным подразделением;

      — бухгалтером, состоящим в штате предприятия;

      — специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий;

      — бухгалтером, работающим по договору;

      — руководителем предприятия лично.

      На  предприятии бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.

      Расчетная группа выполняет все расчеты  по заработной плате и удержаний  из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному  налогу.

      Материальная  группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.

      Производственная  группа ведет учет затрат на все  виды производств, калькулирование  себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.

      Выделяется так же финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.

      Бухгалтерия Учхоз «Кубань» КГАУ обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

      Главный бухгалтер подписывает совместно  с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

      Бухгалтеру  запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких  документах бухгалтер письменно  извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

 

       3 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

      3.1 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

     Учет  ведется на субсчете 08-1 с аналогичным  названием.

     В соответствии с конституционным  провозглашением прав собственности  на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).

     Однако  установленное Конституцией положение  о том, что условия и порядок  пользования землей определяются на основе федерального закона, сдерживает процесс передачи земельных участков в частную собственность. Это объясняется тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации в отношении вещных прав на землю в полной мере начнет действовать не ранее вступления в силу нового Земельного кодекса Российской Федерации. 
Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.

     Несмотря  на то, что действующими правилами  бухгалтерского учета земельные  участки, находящиеся в собственности Учхоз «Кубань» КГАУ, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызывает необходимость детального изучения юридического определения прав собственности.

     Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий - праву владения, праву пользования и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собственности заключается в совершении в отношении принадлежащего собственнику имущества любых действий.

     Однако  земля является особым имущественным  объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки  не существует абсолютного права  собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации  установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):

     - запрет для собственника земли  наносить ущерб окружающей среде,  нарушать права и законные  интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);

     - ограничение отчуждения земельных  участков или перехода от одного  лица к другому иными способами  только в той мере, в какой  их оборот допускается законами  о земле (статья 129 Гражданского  кодекса Российской Федерации);

     - ограничения собственника земельного участка на возведение на нем зданий и сооружений, осуществление их перестройки или сноса, разрешение строительства на своем участке другим лицам условиями соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);

     - обременение земельного участка  сервитутом. Сервитут представляет  собой право ограниченного пользования  одним или несколькими соседними  земельными участками. Сервитутами  защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации "Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)". Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).

     В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности  Учхоз «Кубань» КГАУ, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты могут быть временными и постоянными и подлежат государственной регистрации.

     - изъятие земельного участка у  собственника для государственных  или муниципальных нужд путем  выкупа (статья 279 Гражданского кодекса  Российской Федерации);

     - и другие.

     Земельный участок Учхоз «Кубань» КГАУ является материальной частью имущества, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нематериальным) активам организации.

     Поскольку земельные участки относятся  к объектам недвижимости, право собственности  на них подлежит обязательной государственной  регистрации. Порядок государственной регистрации перехода права собственности регулируется Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации этого права даже в том случае, если установлены ограничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление) и обременения, выраженные сервитутом.

     Бухгалтерский учет операций с земельными участками в Учхоз «Кубань» КГАУ оформляется следующими проводками:

     На  субсчете 08-1 «Приобретение земельных  участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

     Дебет 08/1 «Приобретение земельных участков»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

     - отражена стоимость приобретаемого  земельного участка.

     Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 08/1 «Приобретение земельных участков»

     - ввод земельного участка в  эксплуатацию.

     К объектам природопользования можно  отнести: водные объекты, недра и  другие природные ресурсы. В бухгалтерском  учете учет ведется на субсчете 08-2 с аналогичным названием.

     Бухгалтерский учет операций с объектами природопользования оформляется следующими проводками:

     Дебет 08/2 «Приобретение объектов природопользования»

     Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     - отражена стоимость приобретаемого  объекта природопользования.

     Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 08/2 «Приобретение объектов природопользования»

     - ввод объекта природопользования  в эксплуатацию.