Руководитель  аудиторской организации______________   _____________

                                                                          Подпись              Расшифровка 

    Руководитель  аудиторской группы ________________  _______________

            Подпись              Расшифровка 

   Содержание  программы аудита МПЗ приведено  в Приложении 1.  

    Проверка  сохранности и использования  товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и  квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной  политике организационных, методических и технических аспектов по данному  участку учета; наличие схем отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

    Аудитору  следует убедиться в наличии  оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных  документов, приказов об утверждении  состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

    Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем  этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства  на предприятии. Аудитор выясняет число  и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для  хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным  оборудованием, тарой и т.д.

    Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные  тесты. (Приложение 2)

    По  результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на  стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. Аудитор определяет объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

    Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы  поступают на предприятие и осуществляется их расход.  Все эти операции могут  быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные  процедуры в обоих случаях  направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

    Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

    При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить:  соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования  ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении  встречных документов поставщика (для  этого аудитору необходимо сверить  записи в акте приемки с данными  поступивших позже документов поставщиков).

    Проверяя  организацию бухгалтерского учета  материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления  данных первичных расчетно-платежных  документов (счетов-фактур, накладных  и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает  полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации  и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты  указаны в документации, правильно  ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

    Аудитору  следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или  без их использования), закрепленного  в учетной политике.

    Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным  материальным ценностям.

    Обоснованность  списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих  первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и  др.). Аудитору необходимо  установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться  в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов  по конкретному наименованию запасов  в течение отчетного года.

    Правильность  списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости  аудитор может проверить путем  сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции  в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

    Проверку  правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса: 

                                Р = Н + П - К, 

    где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

      Н, К - стоимость остатка материальных  ценностей на начало и конец  отчетного периода на счетах  учета производственных запасов; 

    П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.  

    При ошибочном или умышленном завышении  фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы  организации для целей налогообложения  и снижается прибыль от реализации продукции.

    Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

    Если  в отчетном периоде производилась  уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы  инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой  операции.

    Правильность  применяемых схем корреспонденции  счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается  аудитором, как правило, выборочно  путем контроля записей в учетных  регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными  первичных расходных документов.

    Если  предприятием в отчетном периоде  осуществлялась розничная продажа  товаров, учтенных на счете 41, аудитор  должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные  документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.

    Если  в ходе проверки у аудитора сложилось  мнение о неудовлетворительном состоянии  хранения ценностей на складах, он может  порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых  групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

       Таблица 5

Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции

 

         Выявленные в ходе проверки  ошибки и нарушения фиксируются  в рабочей документации аудитора  и определяется их количественное  влияние на показатели отчетности. 
 
 
 

3. Типичные  ошибки в учете МПЗ

 

• не заключены  договоры о материальной ответственности  с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;
• не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
• неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
• неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;
• необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;
• списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
• отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
• несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
• неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;
• подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;

 

Приложение  1.

Примерная программа   проведения аудита  материально-производственных запасов

Проверяемая организация                                 ОАО «Кавказ»

Период  аудита                                                    с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество  человеко-часов                                340