Аудит капитальных вложений

    Пусковой  производственный комплекс -— это определенная проектом или планом совокупность взаимосвязанных объектов основного и вспомогательно-обслуживающего назначения, энергетического, транспортного и складского хозяйства, сооружений связи, инженерных коммуникаций и благоустройства, окончание строительства которых позволяет полностью использовать их производственную мощность, т. е. способность производить в единицу времени (год, месяц, сутки, смену) определенное количество продукции или услуг.

    Следующим условием ввода в действие производственных мощностей и объектов является их комплектность. Продукция строительства (мощности, объекты), как и продукция промышленности, не может быть отнесена к готовой, если она не пригодна для но пользования по прямому назначению.

    Для выявления комплектности пусковых комплексов фактический их состав сравнивается с проектным по количеству внутрипостроечных объектов, натуральным измерителям мощности и сметной стоимости.

    Зачастую  из-за незаконченности одного-двух внутрипостроечных объектов пусковая мощность вообще не может быть введена в эксплуатацию. Так, жилые дома, как правило, не могут быть заселены, если не готовы встроенные помещения (магазин, ателье и т. д.) или не благоустроена территория.

    Особое  внимание должно уделяться изучению решений государственных комиссий о закрытии сводных сметно-финансовых расчетов и смет по введенным в эксплуатацию объектам, в которых определяются источники финансирования недоделок, а также изучению учетных данных об использовании предусмотренного сметой резерва на непредвиденные работы и затраты.

    Задачи, направления и источники аудита. Аудит капитальных вложений и незавершенного строительства начинается с выяснения, в какой степени план и уровень его выполнения по этим показателям обеспечивают своевременный ввод пусковых мощностей и основных фондов. Вместе с тем устанавливается, способствуют ли капитальные вложения решению задач технического прогресса, специализации и кооперирования производства; отдается ли предпочтение техническому перевооружению, модернизации оборудования и реконструкции производства или новому строительству; как концентрируются средства и ресурсы для завершения пусковых и других начатых строек и объектов. Важными задачами аудита является проверка обеспечения комплексного строительства объектов производственного, жилищно-коммунального и другого назначения на внегородских и новых стройках, а также соблюдения рациональной структуры капитальных вложений.

    Выполнение  плана капитальных вложений зависит  от объема и своевременности финансирования строительно-монтажных работ, поставок оборудования и ряда других факторов, исследуемых в процессе аудита. Невыполнение работ по строительству объектов (этапов) или отсутствие оборудования при прочих равных условиях влечет невыполнение плана капитальных вложений.

    Для аудита выполнения плана капитальных  вложений и состояния незавершенного строительства наряду с отчетами по ф. № 2-кс используются «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1-застройщика), «Отчет о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные. Кроме того, для аудита эффективности капитальных вложений дополнительно привлекается ряд отчетных данных по основной деятельности предприятия.

    Аудит выполнения плана капитальных вложений. Прежде всего должна быть проверена достоверность исходной информации об объеме капитальных вложений. По аудитируемому застройщику оказалось, что плановые показатели отчета по ф. № 2-кс соответствуют утвержденному плану. В свою очередь этот план соответствует нормам удельных капитальных вложений. Обеспечена также его сбалансированность с планом финансирования, графиком поставок оборудования и мощностью подрядчика. Плановый объем капитальных вложений по объектам не превышает остатка сметного лимита. Вместе с тем в плане были допущены отдельные нарушения норм продолжительности строительства. Главный недостаток плана — необеспеченность выделенными капитальными вложениями пусковых объектов и включение в план новых задельных объектов (см. табл. 19.3).

    В дальнейшем аудитируется выполнение плана капитальных вложений.

    Застройщик  выполнил план по общему объему капитальных  вложений на 116,6% т. е. перевыполнил его  на 313 тыс. тен. Аналогичное положение  наблюдается и по другим показателям, приведенным, кроме оборудования, инструмента и инвентаря, входящих в сметы строек. Положительным является успешное выполнение застройщиком планов жилищного строительства и строительно-монтажных работ, а также поддержание требуемого технического состояния действующих производственных мощностей. Из сверхпланового приобретения оборудования и машин, не входящих в сметы строек на сумму 313 тыс. тен., основная часть — 311 тыс. тен. направлена на поддержание действующих мощностей. Данное превышение годового плана по объему капитальных вложений не относится к бесплановому строительству, так как оборудование приобреталось за счет фонда развития производства, увеличившегося у застройщика в связи с перевыполнением фондообразующих показателей.

    Тем не менее выполнение застройщиком плана  капитальных вложений не может быть признано удовлетворительным. Главные недостатки таковы:

    не  выполнен план государственных капитальных  вложений по объектам производственного назначения и соответственно по строительству новых предприятий и развитию отрасли строительной индустрии на сумму 114 тыс. тен., а плановые задания по строительству объектов коммунального назначения не выполнены полностью;

    неиспользованные 149 тыс. тен. вследствие недовыполнения плана капитальных вложений по отраслям—строительная индустрия (114 тыс. тен.) и строительство объектов коммунального назначения (35 тыс. тен.) частично в сумме 54 тыс. тен. (стр. 10) направлены на строительство объектов других отраслей (жилищное строительство), на что не было получено разрешения министерства;

    допущены  существенные отклонения от плановой структуры капитальных вложений. По вине комплектующих организаций и поставщиков план капитальных вложений по оборудованию, инструменту и инвентарю, входящим в сметы строек, выполнен на 59,4% (стр. 15). По данным капитальных вложений, предусмотренных планом (стр. 1 табл. 19.4), процент выполнения плана равен 95 [(2204 — 408) : 1891 X 200];

    в нарушение государственной дисциплины допущены бесплановые капитальные вложения на общую сумму 97 тыс. тен., в том числе на 72 тыс. тен.

    Затраты по объектам, не предусмотренным планом (строительство ведомственного дома отдыха — 66 тыс. тен. (стр. 12), реконструкция кинотеатра для подвесного колхоза — 6 тыс. тен. (стр. 13) и на 25 тыс. тен. — незаконные сверхплановые капитальные вложения (15 тыс. тен. — на расширение и реконструкцию действующего предприятия, 10 тыс. тен. — на жилищное строительство). Остальные 311 тыс. тен. капитальных вложений сверх государственного плана обоснованы.

ГЛАВА 2. ПРОЦЕЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

    В ходе аудита следует установить, какую  долю в общем объеме строительно-монтажных работ занимают работы, выполненные подрядным и хозяйственным способом, а также наметить пути перехода от хозяйственного способа к подрядному как более прогрессивному. Такие аналитические расчеты делаются по данным второго раздела ф. № 2-кс. В нашем примере весь объем работ выполняется подрядным способом.

    Особое  значение в аудите капитальных вложений имеют объектные аналитические расчеты, включающие:

    исчисление  абсолютных отклонений от плана капитальных вложений по каждому объекту, их удельного веса в аналогичных отклонениях по отрасли, направлению, назначению и по застройщику в целом. Такие расчеты позволяют детализировать резервы выполнения плана капиталовложений, и уточнить величину их использования не по целевому назначению.

    Аудит состояния незавершенного капитального строительства. С увеличением масштабов капитальных вложений и переходом на новые методы хозяйствования значение аудита незавершенного строительства резко возрастает. Незавершенное капитальное строительство — это созданная часть основных фондов, не введенных в эксплуатацию из-за неполной готовности их к использованию по прямому назначению.

    От  незавершенного капитального строительства  следует отличать задел капитальных вложений и незавершенное строительное производство. Это не идентичные, хотя в известной степени и однородные показатели, характеризующие состояние готовности строительной продукции и полноту связанных с ней затрат.

    Каждое  предприятие-застройщик исчисляет  допустимую величину незавершенного строительства в проектах своих планов на начало и конец планируемого года, а также в титульных списках.

    Отчетные  данные об остатках и движении незавершенного строительства за год приводятся в специальном разделе отчетов по ф. № 2-кс.

    Задел по существу является утвержденным нормативом или расчетной величиной объема капитальных вложений по переходящим стройкам и объектам, который необходимо выполнить на начало или конец квартала нарастающим итогом с начала строительства, чтобы обеспечить нормальную продолжительность строительства и своевременный ввод в эксплуатацию. Он рассчитывается не только по сумме капитальных вложений (в том числе по строительно-монтажным работам), но и в единицах производственной мощности, в квадратных метрах жилой площади и др. В бухгалтерском учете и отчетности показателя задела нет. Однако его фактический объем в целом по застройщику можно определить, если из незавершенного строительства исключить затраты по объектам, план ввода которых в отчетном периоде не выполнен, строительство которых временно приостановлено, законсервировано, прекращено или закончено, но не оформлено актами приемки. Плановый объем задела исчисляется как сумма нормативов задела по отдельным переходящим объектам либо условно приравнивается к плановому объему незавершенного строительства.

    Показатель  незавершенного строительного производства является показателем деятельности не заказчика, а подрядчика или застройщика, ведущего строительство хозяйственным способом. Он характеризует ту часть строительной продукции, которая по готовности, условиям подрядного договора и правилам финансирования не может быть принята заказчиком к оплате и отражена на его балансе в составе капитальных вложений.

    Итак, застройщик имеет показатель незавершенного строительства, на объем которого влияют те же факторы, что и на показатели ввода, но, как правило, в обратном направлении. Факторы и причины, увеличивающие ввод основных фондов, соответственно сокращают объем незавершенного строительства и наоборот.

    До  изучения влияния на состояние незавершенного строительства отдельных факторов и определения обеспеченности переходящих объектов необходимым заделом производится счетная проверка исходных плановых и фактических данных. Далее выявляются затраты, не относящиеся к нормальному заделу. Динамика незавершенного строительства на начало года сопоставляется с объемом ввода основных фондов. Применяется и другой менее удачный показатель — отношение остатков незавершенного строительства на конец года к объему капитальных вложений за этот год. При определении указанных соотношений из объема ввода и капитальных вложений исключаются затраты на приобретение оборудования и машин, не входящих в сметы строек. Такие относительные показатели и их динамика дают возможность судить о степени концентрации или распыления средств.

    Конечная  цель и основная задача аудита капитальных  вложений — выявить и использовать резервы повышения их экономической эффективности. Однако методика исчисления ее фактического уровня усложнена разрывом во времени между вводом производственных мощностей и их полным освоением, а также трудностями размежевания фактора капитальных вложений и других факторов, определяющих себестоимость и прибыль предприятия. Для изучения фактической эффективности капитальных вложений недостаточно данных отчетности по капитальным вложениям. Необходимы такие отчетные данные основной деятельности предприятия, использующего вводимые основные фонды.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском  учете в  Республике Казахстан» от 11.07. 97года за № 2732 с изменениями и дополнениями.
2. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 года за №2235 с изменениями и дополнениями.
3. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»;
4. Конституция Республики Казахстан.
5. Борисов. Е. Экономическая теория. Юрайт.  2001 год.
6. Сатубалдин СС. «Концептуальные основы управленческого учета». Основы аудита. №1. Стр. 16 – 17.