Анализа состояния и использования основных фондов предприятия

     По  мере участия объектов основных средств  в производственном процессе они изнашиваются, теряют свои первоначальные качества, и их стоимость постепенно переносится на стоимость вновь созданной продукции. Для компенсации их износа на предприятии образуется амортизационный фонд, в котором аккумулируются суммы амортизации. Амортизация представляет собой постепенный перенос единовременных капитальных вложений на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Амортизация — это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

Н_ам =

где Ф₁,Ф_л — первоначальная и ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

 Т_а    — нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

Сумма амортизационных  отчислений, руб., на полное восстановление основных фондов

А_а = Н_а*Ф,

где Ф — среднегодовая  стоимость основных фондов, руб.

     В соответствии с пунктом 18 Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации можно производить одним из четырех способов:

1)  линейным;

2)  уменьшаемого  остатка;

3)  списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

4)  списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

■   при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

■   при способе уменьшаемого остатка  — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 В  пункте 19 ПБУ 6/01 сказано, что по  объектам основных средств, шторм  амортизируются способом уменьшаемого  остатка, фирмы могут использовать специальный коэффициент.

В обновленной  редакции максимальный размер этого  коэффициента теперь равен трем. И применять его могут все без исключения организации. При условии, что используют метод уменьшаемого остатка при расчете амортизации.

■   при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока Полезного  использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

■ при  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока его полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, а также переведения на консервацию на срок более трех месяцев по решению руководителя предприятия.

     Период, в течение которого использование  объекта основных средств должно приносить доход экономическому субъекту или служить для выполнения целей его деятельности, принято считать сроком полезного использования. Для отдельных групп объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Срок  полезного использования объекта основных средств определяется экономическим субъектом при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с техническими условиями или на основании централизованно установленного порядка. В случае отсутствия таких оснований срок полезного использования определяется исходя:

■   из ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

■   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

■   нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срока аренды).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.).

     С 2006 года организациям разрешено амортизировать:

- жилищный  фонд (жилые дома, общежития, квартиры  и др.);

- объекты  внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

- продуктивный  скот, буйволы, волы и олени;

-  многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста.

     По  объектам жилищного фонда, которые  используются организацией извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

     В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 амортизация  по объектам основных средств начисляется  все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.

     С 2006 года если в соответствии с законодательством  РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется.

     Стоимостной лимит и характер его применения был изменен в новой редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств": активы, стоимость которых не превышает лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Поскольку данное нововведение дополняло критерии отнесения к основным средствам еще одним основанием, возник вопрос о единообразии классификации активов этой группы. Минфин России дал в связи с этим разъяснения в письме от 12.01.06 № 07-05-06/2, указав на то, что отнесение объекта учета к конкретному виду активов производится при его принятии к учету на основе установленных бухгалтерскими нормативными документами определений видов соответствующих активов и критериев их признания. А для применения этой нормы к объектам, приобретенным позднее, необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику 2006 г.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно, а не в конце года как раньше. Такие изменения были внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н.

     В прошлом году Минфин России также  советовал в нарушение пункта 17 ПБУ 6/01 начислять износ ежемесячно (письмо от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/147). Дело в том, что налог на имущество, в расчет которого включается среднегодовая стоимость основных средств (в том числе и тех, по которым начисляется износ), рассчитывается поквартально нарастающим итогом с начала года. Если износ считался один раз в год, в течение года искажалась база по этому налогу. Указанные изменения устранили это противоречие.

     Приняв  к учету объект в качестве основного  средства, впоследствии его нельзя переквалифицировать в оборотный актив (и наоборот).

     Приведенное правило не распространяется на малоценные основные средства, приобретенные до 2006 г. А для применения этой нормы к объектам, приобретенным позднее, необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику 2006 г.

     Критерии  отнесения объектов к материально-производственным запасам, установленные ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", не позволяют применить их к основным средствам стоимостью до 20 000 руб. В частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" требует обеспечить надлежащий контроль за их движением, а ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает списание материально-производственных запасов при их передаче в производство.

     Поскольку основные средства облагаются налогом  на имущество, организациям выгодно использовать новый стоимостной лимит, который позволяет дополнительно вывести из-под налогообложения объекты стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. [16,7].

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренде

     Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

     По  объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

     Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

     При определении срока полезного  использования (эксплуатации) нужно  руководствоваться следующими моментами: планируемый срок эксплуатации объекта, связанный с его производственной деятельностью и мощностными возможностями; физический износ по плану, который связан с режимом работы данного объекта и условий влияния среды (естественной и агрессивной), а также с ремонтом; ограничения по пользованию объектом нормативные и правовые (срок аренды, модернизации и т. д.). Все эти моменты производятся организацией при принятии объекта к учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 по определению срока полезного пользования объекта основных средств.

     В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ имущество организации (основные средства и нематериальные активы), подлежащие амортизации, классифицируются на амортизационные группы по срокам полезного использования. А срок использования объекта определяется организацией в соответствии с установленными требованиями классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 08.08.2003 г.) (далее - постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). Амортизационные группы установлены п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ, приведены в таблице  2.