Анализ учетной политики предприятия

   Принятая  организацией учетная политика должна применяться из года в год. Изменение  приказа допускается в случае изменения законодательства РФ или  нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов его ведения или существенного  изменения условий ее деятельности.

    Приказ  по учетной политике организации  должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп  вопросов:

    • выбранные организацией способы  бухгалтерского учета, вариантность которых  предусмотрена нормативными документами  по бухгалтерскому учету и бухгалтерской  отчетности более высоких уровней  регулирования (как правило, второго  уровня системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации);

    • способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

    • способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики условий хозяйствования — отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

    • способы бухгалтерского учета, которые  установлены нормативными документами  по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но не позволяют организации  достоверно отразить ее имущественное  состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы  бухгалтерского учета;

    • способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, когда  представляется достаточно сложным  определить законодательные приоритеты того или иного способа.

      Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Разработка для  них отдельной учетной политики не допускается. 

      1.3 Структура и основные  элементы учетной политики предприятия

    В учетной политике необходимо утвердить:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета; 
— формы первичных учетных документов; 
— формы регистров бухгалтерского учета; 
— формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; 
— порядок проведения инвентаризации; 
— способы оценки активов и обязательств; 
— правила документооборота и технологию обработки учетной информации; 
— порядок контроля за хозяйственными операциями; 
— иные решения по организации бухгалтерского учета.

    Новшеством  ПБУ 1/2008 является требование утвердить  в учетной политике все формы  первичных документов, которые применяются  организацией, а не только те, по которым  нет унифицированных форм, как  было предусмотрено ранее. При этом по-прежнему все первичные учетные документы организации должны создаваться по унифицированным формам, приведенным в соответствующих альбомах.

    А документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты, установленные  Законом о бухучете (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи  и т. д.).

    В дальнейшем планируется предоставить компаниям право разрабатывать  и утверждать все формы «первички» самостоятельно. Но пока действуют  унифицированные формы, в учетной  политике придется их перечислить.

    Другим  существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в учетной  политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести  журнал регистрации хозяйственных  операций, журналы-ордера, вспомогательные  ведомости, мемориальные ордера, Главную  книгу, оборотную ведомость и  т. д.

    Важный  нюанс: если по конкретному вопросу  в российском законодательстве не установлены  способы ведения бухучета, при  формировании учетной политики организация  может исходить из принципов МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008). Такого положения в  ПБУ 1/98 нет. При этом, как и раньше, если правила бухучета допускают  несколько вариантов учета, организация  должна выбрать один, наиболее оптимальный  с ее точки зрения. Если же в учете  тех или иных операций никакой  вариантности нет, дублировать в  учетной политике положения нормативных  актов не следует. 

    1.4 Формирование и  утверждение учетной  политики в организации.

    Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

    При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидацииили существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

        1.5 Порядок внесения  в учетную политику  организации изменений   дополнений

      Одним из допущений при формировании учетной политики является последовательность ее применения, то есть следует считать, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

      Однако  это не означает, что учетную политику совсем нельзя изменять. В ПБУ 1/2008 приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

    Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место  ранее, или возникли впервые в  деятельности организации.

    Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).

    Изменение учетной политики производится с  начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

    Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении  последствий изменений учетной  политики производится на основании  выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

    Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим  законодательством Российской Федерации  и (или) нормативным правовым актом  по бухгалтерскому учету. Если соответствующее  законодательство Российской Федерации  и (или) нормативный правовой акт  по бухгалтерскому учету не устанавливают  порядок отражения последствий  изменения учетной политики, то эти  последствия отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.

      Последствия изменения учетной  политики, вызванного причинами,  отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

    При ретроспективном отражении последствий  изменения учетной политики исходят  из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного  вида. Ретроспективное отражение  последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

    В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения  учетной политики в отношении  периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной  надежностью, измененный способ ведения  бухгалтерского учета применяется  в отношении соответствующих  фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного  способа (перспективно).

    Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию  в бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Учетная политика  в отношении сырья,  материалов и иных  аналогичных ценностей,  готовой продукции  и товаров для  целей бухгалтерского  учета и налогообложения

    В соответствии с п. 63 Положения по ведению продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

    Стоимость незавершенного производства (НП) определяется предприятием на основе специальных  методов ее расчета. Особенности  исчисления стоимости НП зависят  от выбранного метода учета и калькулирования  затрат. При позаказном методе НП рассчитывается как сумма прямых расходов, приходящаяся на начатые, но не законченные заказы. Иными словами, незавершенными являются заказы, по которым заказчиком не подписан акт об их выполнении. При попередельном  или попроцессном методе учета стоимость  незавершенного производства определяется расчетным путем. Для этого используют инвентаризационные ведомости, в которых  определяется процент готовности находящейся  в производстве продукции, но не принятой на склад как готовая продукция.

    П. 64 Положения по ведению  установил, что незавершенное  производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском  балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.