Анализ основных средств предприятия на примере ВНИИ кормов имени В.Р.Вильямса

Западный экономист  Э. Джонс относит основные средства к ценному имуществу и к  нему же, в частности, недвижимость (земля, здания, оборудования и так далее).

В материалах Википедия –  свободной интернет – энциклопедии,  приводиться следующее определение, характеризующее основное средство: «основное средство – отраженные в бухгалтерском учете и налоговом учете основные фонды в денежном выражении». Основные фонды – это средства труда, которые многократно участвует в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается  и переносит на себестоимость с помощью амортизации.

Таким образом, терминология в экономической литературе в  отношении  понятий основных средств  и основных фондов до сих пор требуют дальнейшего теоретического  обоснования с учетом закономерностей оборота капитала в реальных условиях.

 

Расширенная классификация основных средств.

 

Уточнение классификации  основных средств необходимо при  методике их анализа, направленной на  усовершенствование  мер по улучшению  их структуры, повышению фондоотдачи. Определению степени использования  производственных мощностей, разработке  наиболее целесообразных  вариантов учетной политики в разрезе видов основных средств, способов начисления амортизации.

По действующей видовой  классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1. Здания- здания и строения , в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.
2. Сооружения – инженерно- строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.
3. Передаточные устройства- водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии о машин-двигателей к рабочим машинам.
4. Машины и оборудование: cиловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей; рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции; измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований; вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины , а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами; прочие и оборудование, которые  не отнесены к перечисленным подгруппам.
5. Транспортные средства- принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный  и автомобильный транспорт, а также внутризаводские  транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.
6. Инструменты и приспособления, служащие более года и  стоящие более одного  миллиона рублей за штуку. Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле одного миллиона рублей за штуку, относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся.
7. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда -  верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.
8. Хозяйственный инвентарь- предметы конторского и хозяйственного назначения ( мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного  назначения и др.).
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты на улучшение земель ( без сооружений).
12. Прочие основные средства

         Соотношение отдельных групп  основных средств в их общем  объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

         Основные производственные средства  принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства , которые принимают непосредственное участие в производственном процессе ( машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет  60%, а пассивная часть –40% от всего состава основных средств.  Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

    Кроме того, все  основные средства делятся на  основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе ( машины, оборудование, станки и др.)  или создают условия для производственного процесса ( производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам ( фондам ) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств  они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного  влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

      Основные  средства принято  также   классифицировать по следующим признакам:   

  По принадлежности :

• собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);
• арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

 По характеру участия  в процессе производства:

• действующие;
• находящиеся в запасе или консервации;

 По продолжительности  эксплуатации выделяют следующие  возрастные группы:

• до 5 лет ;
• 6-11 лет;
• 11-20 лет;
• свыше 20 лет.

  Возрастная структура,  в частности используется для  планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

• пригодное оборудование ;
• оборудование, требующее капитального ремонта;
• оборудование, которое нужно списать.

Классификация основных средств  по степени ликвидности:

-   ликвидные;

-   неликвидные 

Эта классификация  имеет значение при формировании имущественного комплекса  и неделимого фонда, в состав которого необходимо  включать ликвидное имущество  организации.

           По источнику возникновения:

           - В качестве вклада в уставный капитал;

           - За счет собственных средств;

           - Полученные безвозмездно и др.

Основные средства  являются важной  составляющей  имущественного комплекса, можно предложить группировку  по объектам права, основными составляющими  которого являются недвижимые  и  движимые вещи.

С помощью классификации  основных средств в бухгалтерском  учете устанавливается детализация  по группам основных средств, подлежащих учету на счетах и субсчетах единого  плана счетов, обеспечивается единство группировки, определяя  направление  построения аналитического учета.

Классификация основных средств  позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам  их нахождения, а с другой стороны, исчислять сводные статистические показатели, характеризующие основные средства  и процессы их воспроизводства по хозяйству.

 

Нормативное регулирование учета  и анализа основных средств.

 

В процессе экономической  деятельности возникают имущественные  взаимоотношения, свободное перемещение  товаров, услуг и финансовых средств, которые представляют собой совокупность законодательно регулируемых документов, обеспечивающих выполнение долговых обязательств.

Первая и вторая части  Гражданского кодекса РФ [2]   содержат  соответствующие Конституции положения, подробно устанавливающие, в частности, статус физических и юридических лиц, а так же положения о праве собственности, его приобретении, прекращении, осуществлении, защите и так далее. Отдельные главы ГК РФ касаются прав собственности, обеспечения исполнения обязательств и ответственности за их нарушение, вопросам купли-продажи, аренды основных средств и так далее.

Учет основных средств  для целей налогообложения регламентируется Налоговым Кодексом РФ [3]. Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль  признаются имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимости которых погашается путем начисления амортизации.  С 1 января 2011 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При  этом неплохо было бы внести соответствующие поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Следовательно, их стоимость можно списать в расходы единовременно. Если разрыв в этой части между налоговым и бухгалтерским учетом останется, многим бухгалтерам придется в массовом порядке рассчитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

 Статья 257 определяет  такие понятия как первоначальная, восстановительная и остаточные стоимости, и порядок их определения  в целях налогообложения. В статье 258 НК РФ даны 10 амортизационных групп, в которые объединяются амортизируемые основные средства. Статья 260 регламентирует расходы на ремонт основных средств и создание резерва для ремонта основных средств. С 2009 года организациям разрешено менять метод начисления амортизации по уже эксплуатируемым объектам. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (то есть с начала года). При этом введено ограничение на переход с нелинейного  на линейный метод. Налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода  на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Основой правильной организации  учета основных средств является их классификация. В соответствии с  ст. 258 Налогового кодекса РФ постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 [2]  утверждена Классификация основных средств, объединенных в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования.

Классификация состоит  из десяти амортизационных групп и  предназначается  для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим  организацию бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». [8] В данном документе определены концептуальные положения  и общие принципы  организации и ведения  бухгалтерского учета; права обязанности и ответственность в этой области юридических  и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. В статье 11 закона закреплено, что начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

В Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

К числу нормативных документов, которые вступают в качестве национальных стандартов и регулируют учет основных средств относятся:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 [14], устанавливающие основы формирования и раскрытия  учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [15], определяет основные средства как  часть имущества, предназначенную для использования в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или указания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего  12 месяцев. В ПБУ 6/01 предусмотрено начисление амортизации одним из следующих способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Отдельные вопросы бухгалтерского учета основных средств регламентированы так же в Положении по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2008)|,  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль», (ПБУ 19/02) и другие.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [10] дополняют общие нормы Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и подробно разъясняют  отдельные положения, касающиеся учета  основных средств. В документе подробно сформулированы цели учета основных средств. Дана расширенная классификация объектов основных средств в зависимости от имеющихся  у организации прав на них.  В Методических указаниях  приводится определение  инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета  основных средств. При этом  в тексте  указаний приведены актуальные проблемы  инвентарных объектов  основных средств, учитывающие специфику разных отраслей народного хозяйства.