Анализ финансово-хозяйственной деятельности войсковой части

1. классификацию доходов;
2. классификацию расходов:
• функциональную;
• ведомственную;
• экономическую (предметную);
3. финансирование дефицита бюджета;
4. государственный долг.

       Доходы  в Бюджетной классификации систематизированы  по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, видам доходов, разделам, подразделам. Код доходов в Бюджетной классификации состоит из 11 знаков.

       Функциональная  классификация расходов бюджетов состоит  из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства(3 знака). Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области.

       Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя.

       Экономическая классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей их экономическое содержание. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры:

1. категория расходов (текущие, капитальные расходы);
2. предметная статья (закупки товаров и оплата услуг; капитальные вложения в основные фонды);
3. подстатья (оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования);
4. элемент расходов (основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений).

       Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Отчетность по смете расходов построена с учетом этой классификации.

       Данная  бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений и сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений.

       Исходя  из двойственного характера все расходы бюджетных учреждений подразделяются на кассовые и фактические.

       Кассовыми расходами считаются все суммы, перечисленные с текущего счета  в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков  за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.  На величину кассовых расходов оказывают влияние: остатки денежных средств учреждения на начало года, сумма полученных средств из бюджета, остатки денежных средств учреждения на конец года.

       Фактические расходы – это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от: изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом, изменения остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом, изменения дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом, изменения остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом.

       Таким образом, кассовые расходы характеризуют  движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы – полноту их использования.

       Изучение  соотношения между кассовыми  и фактическими расходами является важным этапом анализа расходов. Оно  может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из республиканского бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций, связанных с его деятельностью в текущем бюджетном году. В идеальных условиях кассовые и фактические расходы равны. Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно. В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. 

2.2. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов

       В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляется в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

       Основными задачами исполнения смет расходов являются:

• изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;
• изучение состава и структуры расходов;
• оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;
• выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений;
• обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

       Источником  анализа исполнения смет бюджетных  учреждений служит информация как непосредственно  характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявит факты  их изменения. К ней относятся:

• отчет об исполнении сметы расходов бюджетных учреждений (форма №2);
• баланс исполнения смет расходов бюджетных учреждений (форма №1);
• карточки учета расходов и данные первичного учета затрат материальных ресурсов, труда и заработной платы;
• отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма №3);
• акты ревизий и проверок;
• данные бюджетных учреждений по учету кассовых и фактических расходов.

       Одной из особенностей учета расходов в  бюджетных учреждениях, имеющих  важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы. Последние не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

       Значение  анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в  том, что с его помощью определяются отклонения кассовых расходов от фактических, кассовых и фактических расходов от назначений по смете, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. 

2.3. Анализ бюджетного финансирования

       Анализ  деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько  эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

       Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является: во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета. В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

       Анализ  финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших  сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов формы №2» (прил.1).

       В приложении 2 «Сметные назначения и  финансирование ПУ на 01.10.2008 г.» отражены данные по финансированию ПУ на конец 3-го квартала нарастающим итогом с начала года. В графе 3 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графа 4 показывает удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов учреждения.

         Таким образом, видно, что начисления на фонд оплаты труда имеют незначительный вес в общей сумме - 5,15%.  Среди расходов наибольший удельный вес занимают статьи «Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения» - 34,67%, и «Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений» - 17,57%. Наименьший удельный вес имеют статьи «Транспортные услуги» - 0,02% и «Прочие трансферты населению» - 0,02%. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения в настоящее время.

       Графа 5 содержит суммы фактического финансирования, предоставленного ПУ, а графа 6 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой статье. По большинству статей отклонение фактических данных от плановых незначительно, что говорит о достоверности планирования показателей сметы. В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано в текущем году» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов ПУ. Соответственно, если на покрытие расходов ПУ были перечислены приблизительно такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах.

       В приложении 3 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом финансировании.

       Плановые  данные приведены из сметы расходов учреждения, а уточненные – из отчета об исполнении сметы расходов. В  течение года производится уточнение сметных назначений. Изменение оформляется справкой, которая поступает в учреждение от вышестоящего распорядителя средств, и в которой приводятся уточненные суммы в разрезе статей экономической классификации расходов. В большинстве случаев уточнения сметы связаны с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов возникает потребность в дополнительных средствах.

       Суммы кассового расхода в условиях финансирования через систему казначейства соответствуют данным графы «Профинансировано на отчетный период». Это связано с тем, что суммы выделенного бюджетного финансирования непосредственно перечисляются на оплату расходов учреждения. Незначительные различия могут встречаться в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются при депонировании заработной платы, при возмещении расходов фондом соцстрахования и т.п.

2.4. Факторный анализ статей сметы  расходов

       При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (оплата труда, стипендии), а другие – исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

       Проанализируем  фонд заработной платы административно-управленческого  персонала предприятия, причины его изменения. Фонд оплаты труда зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период, кроме того зависит от  количества отработанных дней в среднем одним работником, средней продолжительности смены и среднечасового заработка. Данные для анализа приведены в таблице 2.1.