Теоретические проблемы формирования налоговой системы в России

      На  протяжении второй половины XVIII—начала XIX в. продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительным мероприятием в этот период было уточнение налогообложения купечества, а именно:

      • введение налогообложения имущества (фабрик и заводов — по рублю  со стана, а где стана нет — по 1 % с капитала);

      • введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий.

      Позднее была введена гильдейская подать (гильдейский сбор с объявленных капиталов), что положило начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати. В дальнейшем гильдейское обложение неоднократно пересматривалось.

      Гильдейская реформа графа Канкрина в 1824 г. фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена патентная система обложения торговли и промыслов, которая сохранялась (зачастую со значительными модификациями и некоторыми перерывами) вплоть до 30-х годов XX в., в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины.

      Откупы  представляли собой специфическую  модель сбора налогов с населения, при которой государство передавало право на сбор определенных налогов  частным лицам — откупщикам. В России в разные периоды, начиная с XV в., существовали таможенные, соляные и винные откупы. Наиболее широкое распространение получили винные откупы в XVIII—XIX вв., фактически представлявшие одну из возможных форм реализации государственной винной монополии. Восстановленные в 30-х годах XIX в. винные откупы просуществовали до 1863 г., когда были заменены акцизами на алкогольную продукцию.

      Основы  налоговой системы России конца XIX — начала XX в. были заложены при  проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863—1865 и 1885 - 1887 гг.

      К наиболее существенным из них следует  отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложения, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог (1880 г.) и подушная подать (1882—1886 гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога.

      В начале XX в. роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика. На долю налогов приходилось менее 33 % всех доходов.

      До  введения винной монополии спирт  и иная алкогольная продукция  подвергались акцизному обложению. В 1886 г. доля питейных акцизов в общем объеме доходов российского бюджета составляла 37,6 %.

      В Российской империи в конце XIX —  начале XX в. основной формой обложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог из двух основных компонентов:

• основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства;
• дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял из нескольких сборов с различных по статусу юридических и физических лиц:

1. с акционерных и других предприятий, составляющих государственную отчетностью, дополнительный сбор взимался в виде:

1. налога с капитала;
2. процентного сбора с прибыли;

2. с прочих предприятий дополнительный сбор взимался в виде:

1. раскладочного сбора;
2. процентного сбора с прибыли, превышающей установленный минимум.

      Ставки основного сбора были дифференцированы в зависимости от:

• местности (существовало пять классов местностей в зависимости от степени развития в них торговли и промышленности);
• разряда торгового или промышленного предприятия.

      До 1898 г. разряд определялся числом помещений, числом входов, числом складов.

      Позднее были введены дифференцированные критерии:

• для кредитных организаций — в зависимости от суммы капитала;
• для страховых организаций — в зависимости от суммы страховых премий;
• для торговых акционерных предприятий — в зависимости от суммы капитала;
• для торговых не акционерных предприятий оклады устанавливались по пяти видам деятельности (оптовая, розничная, мелочная торговля;
• мелочные товары особо поименованные; развозный и разносный торг);
• для промышленных предприятий было установлено три разряда в зависимости от числа рабочих.

      Если  отсутствовали четкие признаки, по какому именно разряду облагать ту или иную деятельность, то налоговый  оклад определялся по тому разряду, в котором цена свидетельства  составляла бы не менее 5 % нормальных размеров прибыли, установленной для раскладочного сбора.

      В рамках дополнительного сбора важную проблему на протяжении всего периода существования данного налога составлял раскладочный сбор. Его величина устанавливалась как общая сумма необходимых бюджету средств по данному налогу на грядущее трехлетие. Далее эта величина «раскладывалась» на губернии (этот сбор существовал только в губерниях европейской России и четырех сибирских). В рамках губерний специальный орган — губернское раскладочное присутствие — «раскладывал» данную сумму на налогоплательщиков. Теоретически «раскладка» проводилась исходя из объявляемого оборота и оценки процента средней прибыльности. Однако на практике зачастую раскладка велась пропорционально платежеспособности владельца предприятия, а не по объективным показателям его оборота и рентабельности.

      Определенный  интерес представляет список льгот  по данному налогу в части раскладочного сбора. От раскладочного сбора освобождались:

      • вновь возникающие предприятия  в течение первого года работы;

      • предприятия, прибыль которых не превышала определенный минимум (в 1895 г. в двух столицах - 350 руб., в местностях 1-го класса - 300 руб. и т.д.);

      • личные промысловые занятия;

      • некоторые другие.

      Схема промыслового налога действовала в  Российской империи, начиная с налоговой реформы 1898 г. В нее неоднократно вносились частные изменения (список местностей, относящихся к тому или иному разряду, изменение процентных ставок, изменение списка льгот и др.). Однако корректировки не меняли схемы по существу.

      Так, в 1916 г. государственный промысловый налог в части основного промыслового налога уплачивался при выдаче промысловых свидетельств на право торговли для каждого предприятия и каждой торговой лавки. Местности делились на четыре класса плюс столицы. В столицах промысловые свидетельства выдавались не ниже второго разряда. К местностям первого класса относились, в частности, Варшава, Киев, Одесса, Рига, к местностям второго класса - в частности, Астрахань, Баку, Казань, Иркутск, а также пригороды Москвы, Санкт-Петербурга. Например, основной промысловый налог в местностях первого класса по первому разряду предприятий уплачивался в размере 187,50 руб. + 30 руб. (по основному торговому помещению и с каждого складского помещения).

      Первая  мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимого имущества, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Были введены и новые налоги:

      • временный военный налог с  проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с  перевозимых по багажным квитанциям грузов;

      • налог на военную прибыль;

      • особый временный налог на русский  хлопок;

      • единовременный налог на телефоны;

      • ряд других.

      Проблема  введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической  литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX в. Первый активно  обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное.

      Первый  Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г. Введенное  положение распространялось на все  местности Российского государства (за исключением Великого княжества  Финляндского). Налог должен был  взиматься с доходов, полученных от всех источников:

      • капитала;

      • недвижимости, аренды;

      • торговых, промышленных и иных предприятий;

      • профессиональных, личных промысловых  и иных приносящих выгоды занятий;

      • иных, не поименованных выше источников доходов.

      Не  подпадали под налогообложение такие виды доходов, как наследство и дарение, средства, полученные в погашение занятых у налогоплательщика сумм, выигрыши по процентным бумагам.

      К кругу налогоплательщиков были отнесены:

      • российские подданные (за исключением  не проживающих постоянно в России);

      • иностранные граждане, постоянно  проживающие в России.

      Кроме того, обложение подоходным налогом  предполагалось распространить на сословные  общества, биржевые, торговые и промышленные общества, акционерные общества и  компании, паевые и иные товарищества и некоторые другие организаций и институты.

      Не  подлежали налогообложению следующие  виды доходов:

      • паевые взносы членов обществ взаимного  кредита;

      • служебное вознаграждение в действующей  армии;

      • пенсии и пособия за службу в войсках и флоте, а также некоторые иные виды пенсий;

      • пособия на погребение членов семьи  плательщика.

      Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения: всего выделялась 91 позиция. В качестве примера приведем ставки, установленные положением на первые годы (1917—1919 гг.). Не подлежал налогообложению годовой доход менее 850 руб. С дохода от 850 до 900 руб. должно было быть уплачено 6 руб. С дохода от 900 до 1000 руб. должно было быть уплачено 7 руб., и т. д. С доходов, превышавших 400 тыс. руб., должно было быть уплачено 48 тыс. руб. плюс 1250 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. дохода.

      Однако  данное положение так и не было реализовано. События 1917 г. заблокировали введение этой модели подоходного налога. Тем не менее, именно это положение о подоходном налоге можно считать первой версией отечественного подоходного обложения.

      Фактически  к началу 1917 г. в России действовали  следующие основные налоги:

      • поземельный налог, который носил раскладочный характер;

      • поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей;

      • налоги с недвижимых имуществ;

      • подымная подать, взимавшаяся в посадах  и селениях Польских губерний;

      • кибиточная подать, взимавшаяся в  Ставропольской губернии, Степном и  Туркестанском краях;

      • оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей;

      • квартирный налог;

      • промысловый налог;

      • налог на денежный капитал;