С другой стороны, принцип соразмерности  налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав и свобод человека и гражданина.

     Для Российской Федерации как федеративного государства большое значение имеют основные принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма, к которым относятся:

• принцип единства налоговой политики;
• принцип единства системы налогообложения;
• принцип разделения полномочий в сфере налогообложения.

Эти принципы связаны в первую очередь  с проблемами разграничения полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Они призваны обеспечить, с одной стороны, существование Федерации как единого государства, а с другой — соблюдение суверенных прав субъектов Федерации.

     Основные  принципы налогообложения, ставшие  классическими, впервые были систематизированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) (см. приложение № 3).

     Принцип всеобщности и соразмерности  налогообложения в его современном  понимании отождествляют с принципом  справедливости.

     А. Смит считал справедливым пропорциональное налогообложение доходов: «Подданные государства должны делать взносы с целью полдержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества». В противоположность этому В. Петти считал наиболее справедливым косвенное налогообложение потребления. В XX в. большинство стран признало справедливой прогрессивную шкалу налогообложения доходов. В некоторых странах прогрессивное налогообложение доходов даже закреплено в качестве конституционного принципа (например, в Испании, Португалии, Лихтенштейне). Однако единого мнения по данному вопросу не существует и в настоящее время.

     Принцип определенности системы налогообложения А. Смит выделял как один из наиболее важных: «точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности».

     Принцип определенности может рассматриваться  в нескольких аспектах (см. приложение № 4).

     Во-первых, должны быть установлены все существенные элементы юридического состава каждого конкретного налога.

     Во-вторых, должна быть обеспечена четкость и  определенность формулировок правовых норм законодательства о налогах и сборах.

     Третий  аспект определенности налогообложения  означает его стабильность в течение обозримого промежутка времени, обеспечивающую возможность прогнозирования финансово-хозяйственных результатов для субъектов экономической деятельности.

     Принцип удобства времени и способов взимания налогов направлен на минимизацию влияния налогообложения на экономическое поведение налогоплательщиков.

     Налоги  должны уплачиваться в момент получения  дохода или после его получения.

     Принцип экономичности системы налогообложения  трактовался А. Смитом достаточно широко. В его понимании данный принцип означал минимизацию не только издержек государства, непосредственно связанных со сбором налогов, но и всех общественных издержек, обусловленных существованием данной конкретной системы налогообложения.

     Принципы  налогообложения, сформулированные А. Смитом, базируются на его представлениях о роли государства в развитии экономики страны. По мнению А. Смита, главной и основной задачей государства в сфере экономики является обеспечение развития рыночных отношений путем охраны права собственности субъектов экономической деятельности. Налоги как безвозмездные платежи должны покрывать затраты на выполнение государством этой функции. Во всем остальном вмешательство государства в экономику должно быть ми-нимальным. Финансирование расходов государства, связанных с развитием инфраструктуры, содержанием судебной системы и других подобных расходов должно покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными лицами.

     В конце XIX в. немецкий экономист А. Вагнер дополнил принципы А. Смита исходя из теории коллективных потребностей.

     А. Вагнер разделил все принципы на четыре группы (см. приложение № 5).

     Финансовые  принципы, которые сам А. Вагнер ставил на первое место, направлены на обеспечение безусловного и наиболее полного удовлетворения общественных потребностей.

     Суть  принципа достаточности состоит в том, что система налогообложения должна обеспечивать доходы государства, достаточные для удовлетворения необходимых общественных потребностей. Данный принцип связывает систему налогообложения с бюджетной системой государства.

     Принцип эластичности системы налогообложения означает, что она должна обладать способностью адаптации к изменяющимся социально-экономическим условиям.

     Народно-хозяйственные  принципы налогообложения А. Вагнера направлены на достижение оптимального сочетания общественных и частных интересов.

     Надлежащий  выбор источников налогообложения требует безусловного сохранения условий расширенного воспроизводства. Основным источником налогообложения может являться только чистый доход.

     Капитал (в том числе имущество) не может выступать в качестве объекта налогообложения. Однако и в этом случае налог, как правило, должен устанавливаться с учетом того, что источником его уплаты будет чистый доход, приносимый капиталом (или чистый доход, который может быть получен от использования данного капитала).

     Выбор правильной комбинации налогов означает включение в систему налогообложения таких налоговых форм, которые в своей совокупности обеспечили бы достаточность и эластичность системы налогообложения при одновременном соблюдении принципов справедливости и экономической эффективности.

     Классические  принципы налогообложения А. Смита  и А. Вагнера не дают окончательного ответа на вопрос, какой же именно должна быть система налогообложения. Это критерии выбора концепции налогообложения и методов ее реализации, соответствующих конкретным социально-экономическим условиям. По мере развития общественных отношений изменяется и углубляется понимание конкретного содержания каждого принципа в отдельности, но в своей совокупности они продолжают определять алгоритм построения оптимальной системы налогообложения, соответствующей своему общественному предназначению.

     На  современном этапе классические принципы налогообложения трансформировались в следующие основные принципы:

• справедливость в распределений налогового бремени;
• экономическая нейтральность налогообложения;
• организационная простота, прозрачность и эластичность системы налогообложения.

1.2. Основные этапы становления налоговой системы в Российской Федерации

      Достаточно  сложно определить точку отсчета  истории становления налоговой системы на территории России. Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на Руси является описанный в «Повести временных лет» поход княгини Ольги против древлян в 945 г. В современном переводе эта часть документа звучит следующим образом: «И возложила на них тяжкую дань: две части дани шли в Киев, а третья в Вышгород Ольге, ибо был Вышгород городом Ольгиным. И пошла Ольга с сыном своим и с дружиной по Древлянской земле, устанавливая дани и налоги...»².

      К более поздним относится упоминание об элементах налогообложения в виде некоторого прообраза подушной подати, относимое к 1016 г.

      На  протяжении XIII в. в различных княжествах проводятся переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим, налоговой базы и более полного сбора дани. Так, в 1245 г. ордынцы проводят перепись населения Великого Киевского княжества, в 1257 г. переписано население Суздальской, Рязанской и Муромской земель, в 1259 г. проведена перепись Новгородских земель. Собираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивается в руках великого князя.

      26 апреля 1353 г., умирая, великий князь  московский и владимирский Семен  Гордый оставляет духовное завещание, согласно которому наместники получали в свою пользу лишь половину сборов с кормлений, остальную же часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну.

      На  протяжении XIV—XV вв. со свободного населения  помимо ордынской дани взимается  особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV в. часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод.

      В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 г. Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей).

      В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения  России — «стрелецкий хлеб». Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название — «стрелецкие деньги».

      С конца XVI в. в посадах взимается  лавочный оброк с купцов, которые  владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

      С начала XVII в. появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами: «пятой деньгой», «пятнадцатой деньгой» и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или «ямские деньги». Данный вид обложения был введен еще в 1500 г., а в 1613г. приобрел вид «больших ямских денег» и представлял собой прямой налог с тяглового сельского и городского населения.

      Уже в этот период количество податей  было весьма значительным. Наиболее раннее упоминание о мерах по упорядочению сборов и податей в России и сокращению их количества принято относить к 1672—1682 гг. В 1679 г. царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (от слова дань) и иные виды денег (податей), кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и др.). С установлением этой подати было отменено посошное обложение, а за единицу обложения принимался «двор» (хозяйство).

      Несмотря  на принимавшиеся меры, к началу Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати (стрелецкая, ямская, полоняночная, конская, ясак и др.).

      Правление Петра I было ознаменовано серией мероприятий  по совершенствованию налоговой или податной системы того времени. Так, именно в этот период вводятся прямые имущественные подати («десятая деньга») и личная поголовная подать («дворовое тягло»), положившая начало подати подушной (1722—1724 г.), просуществовавшей в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати (стрелецкую, ямскую, полоняночную, конскую и «десятую деньгу»).

      Введенная в 1724 г. подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны. Одновременно снизилась доля косвенных налогов с 21 до 13 %.

      Одним из наиболее долго существовавших в России налогов является ясак³, возникновение которого принято относить к XV в., отменен он был только после Февральской революции 1917 г. Естественно, что этот вид налогообложения не оставался неизменным на протяжении почти пяти веков его существования. Если исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался натурой (пушниной, скотом), то позднее, с XVIII в., он стал приобретать и денежный характер. Этим налогом облагались главным образом нерусские народы, занимавшиеся охотничьим промыслом. Причем в разные исторические периоды в разных областях России предметы обложения были также разными. Так, для кунгурских татар и башкир этот налог был поземельным сбором, для большинства сибирских народов — поголовным, для якутов — взимавшимся в соответствии с количеством скота.