Современная налоговая система России и проблемы ее совершенствования

     Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических  и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

     Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

     ●экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

     ●социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

     ●фискальные – повышение доходов государства;

     ●международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

     Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

     Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции Российской Федерации о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов Российской Федерации определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

     Как известно, в 2009 год мы вошли с изменившимся Налоговым кодексом. Владимир Путин заявил о необходимости внести поправки в федеральный свод фискальных законов. Уже на следующий день они были приняты Госдумой в трёх чтениях, а менее чем через неделю – утверждены президентом и опубликованы. Такой скорости наша законодательная машина прежде не развивала. Однако далеко не все новации, принятые в спринтерском темпе, облегчат жизнь налогоплательщикам.

     Положительных элементов в скорострельных поправках ровно столько же, сколько и негативных. С одной стороны, власти стремились поскорее ввести в действие антикризисные налоговые меры, с другой – пытались не допустить опустошения бюджета. По оценкам, сделанные поблажки обойдутся казне в 400 млрд. рублей, однако частичное ужесточение Налогового кодекса принесёт почти столько же. По крайней мере, именно так оценивает ожидаемые результаты Минфин.

     Изменений действительно хватает. Налог на прибыль снизился на 4%. Сократился и  список полномочий налоговиков в  ходе осуществляемых ими проверок. Мало того, введена материальная ответственность за нерасторопность налоговых инспекций при «размораживании» расчётных счетов предприятий. Увеличились некоторые виды вычетов, а также налоги для малого бизнеса.

     В наступившем году вступают в силу сразу три закона, вносящих поправки в налоговый кодекс. Первые два⁵ были приняты ещё в июле и касаются в основном малого бизнеса. Третий же⁶ появился после того, как наличие кризиса в российской экономике было официально признано на самом верху. Задачей законов, принятых летом, являлось некоторое повышение налогов для малого бизнеса и упорядочение администрирования, тогда как в ноябре были предоставлены дополнительные преференции крупному бизнесу и ограничены права налоговых органов.

     Таковы новые налоговые установления, с которыми российский бизнес вступил в 2009 год. Как будет складываться практика их применения, все мы скоро узнаем.⁷ 
 
 

     2.3 Проблемы налогового законодательства

     Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии, что создаёт дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их  взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет.

     При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить  перед уже свершившимся фактом.

     В налоговом кодексе любая неясность  заведомо обращена в пользу одной  стороны – налогоплательщика.

     Буквальная  трактовка Налогового Кодекса Российской Федерации предоставляет безграничные возможности для извращения сути налоговой идеи и субъективного толкования законодательства. Если пристрастно подойти к чтению положений Кодекса, если занять позицию непримиримого  ревнителя буквы, то почти все в нём может стать предметом спора с соответствующими потерями для бюджета.

     Новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

     Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

     2.4 Основные направления совершенствования налоговой системы

     Учитывая  общемировую тенденцию гармонизации налоговых систем различных стран, потенциальную возможность интеграции России в мировое экономическое  сообщество и необходимость привлечения иностранного капитала в экономику Российской Федерации, вопросы совершенствования налогового законодательства согласно принципам, принятым в странах с рыночной экономикой, должны прорабатываться уже сегодня.

     Принципы  построения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговой теории и включают в себя следующее.

     ●Экономическую  эффективность. Налоговая система  не должна мешать развитию предпринимательства  и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

     ●Определенность налогообложения. Налоговая система  должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия  принятия экономических решений  предпринимателем (и юридическим, и  физическим лицом) были определены заранее  и не изменялись в течение длительного периода времени

     ●Справедливость налогообложения. Этот принцип является основным при построении налоговой  системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

     ●Простоту налогообложения и низкий уровень  издержек по взиманию налогов. Налоговое  законодательство должно содержать  простые формулировки, понятные большинству  налогоплательщиков, а процедура  взимания налогов должна быть относительно дешевой.

     Перечисленные принципы построения эффективной налоговой  системы недостаточно точно соблюдаются  в действующей налоговой системе  Российской Федерации, что подтверждает ее анализ.

     Уровень налогового бремени в России значительно  выше, чем в экономически развитых странах. Несмотря на то, что ставка налога на прибыль в целом соответствует мировому уровню (Российская Федерации — 35%, Германия — 45%, Бельгия — 39%, Великобритания — 33%, Нидерланды — 35%, Италия — 52%), уровень реального изъятия прибыли в Российской Федерации значительно выше. Это связано с двумя обстоятельствами. Во-первых, с более широкой налогооблагаемой базой, так как в нее включаются многие виды расходов, которые в международной практике принято исключать из налогооблагаемой базы. Во-вторых, отечественной методикой определения налогооблагаемой прибыли не учитывается фактор инфляции, в результате чего налогооблагаемая прибыль неоправданно завышается, что влечет уклонение от налогообложения.⁸

     К традиционно критикуемым недостаткам  налоговой системы относится нестабильность налогового законодательства, которая оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этим существует безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права.

     Налоговая система страны характеризуется серьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бремени несут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшей возможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов, усиленного контроля налоговых органов.

     Наконец, налоговая система России является одной из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно  дороже. Множественность взимаемых  налогов, сложная методика определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их деятельности. Кроме того, сложное и постоянно меняющееся налоговое законодательство определенным образом дискриминирует права налогоплательщиков, так как при применении различных санкций за нарушение налогового законодательства не принимается во внимание умышленность того или иного нарушения.

     Совершенствование действующей налоговой системы  проводится в рамках налоговой реформы. Она связана с принятием Налогового кодекса, необходимость которого как  закона прямого действия сегодня  очевидна. Целью налоговой реформы должно стать усиление влияния налоговой политики на укрепление рыночных начал в экономике и развитие предпринимательства.

     В условиях перехода к рынку налоговая  политика должна базироваться на следующих  основных принципах:

     ●разумном сочетании прямых и косвенных налогов, позволяющих учесть имущественное положение налогоплательщиков и их доходы;

     ●определении  оптимального размера ставки налогов;

     ●использовании  системы налоговых льгот, воздействующих на процессы инвестирования;

     ●четком разделении налогов по уровням государственного управления;

     ●четкости и ясности налогового законодательства;

     ●соответствии налоговой системы Российской Федерации международным нормам налогового права.

     Реализация  перечисленных принципов в налоговой  политике является чрезвычайно трудной задачей, однако их соблюдение должно стать основой долговременной налоговой стратегии.