Роль социальных налогов в решении экономических вопросов

Введение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платы за пользование водными объектами преследует две основные цели. Первая цель – фискальная – направлена на обеспечение стабильных источников доходов бюджета и финансирование мероприятий по восстановлению природных ресурсов. Вторая цель заключается в стимулировании рационального и эффективного использования природных ресурсов, бережного отношения к ним, в поддержании экономического равновесия.

В перспективе налоговые платежи за пользование природными ресурсами будут принципиально пересмотрены, существенные изменения в механизме их исчисления найдут отражение в соответствующих главах Налогового кодекса.1

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшими органами законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст. 12). Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

Часть налоговых поступлений, аккумулируемых в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами: региональным (субъектов РФ) и местными.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечиваются посредством налоговой политики. Одна группа федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле поступают в соответствующий бюджет, за которыми они закреплены. По трем федеральным налогам: гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Федеральные налоги другой группы, а именно НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц, являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам ( нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления в регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета.

Наиболее значительными бюджетообразующими налоговыми доходами являются: НДС, налог на прибыль, акцизы, как видно из таблицы 2

 

Таблица 2

Налог	Консолидированный бюджет, млрд. руб.	Структура распределения % , в федеральном бюджете
Налоговые доходы в том числе: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций налог на доходы физических лиц налог на добавленную стоимость акцизы платежи за пользование природными ресурсами	1007,5     221,0 117,3 288,2 109,1 45,3	50,6     36,7 17,0 76,7 77,2 23,3

 

Федеральным законом «О федеральном бюджете 20211 год» от 27 декабря 200 г. №15ФЗ установлены следующие ставки поступлений в федеральных бюджет от регулирующих налогов:

• 11% доходов от налога на прибыль (доход) предприятий и организаций;
• 1% доходов от налога на доходы физических лиц;
• 100% доходов от налога на добавленную стоимость;
• 50% доходов от акцизов на этиловый спирт-сырец пищевого сырья, спирт питьевой, водку и ликеро-водочные изделия, спирт, содержащий растворы, производимые на территории РФ.1

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время НДС фактически является оборотным налогом с основной процентной ставкой 20%. На этом фоне победные реляции правительства о ликвидации оборотных налогов со ставкой 1-2 процента выглядят циничными. Не случайно эти налоги, в отличии от НДС, так и не стали предметом всевозможных злоупотреблений. Недоимка же по НДС в совокупности с суммами его возврата из бюджета по «законным» основаниям достигла нелепых величин, соизмеримых со всем объектом собираемого НДС.

Но дело не только в этом. Во-первых, сам этот налог получил в начале реформ свое название просто по недоразумению. Например, в Германии налог с фактически тем же механизмом сбора и той же налогооблагаемой базой носит название «налог с оборота». Во-вторых ( и это важнее) данный налог широко используется на Западе в качестве регулирующего при распределении налоговой массы между всеми уровнями бюджетной системы, при урегулировании между странами ЕС вопросов связанных с конкурентоспособностью выпускаемой в этих странах аналогичной продукции, а также при оптимизации интенсивности хозяйственных процессов путем увеличения (уменьшения) у производителей оборотных средств.

В нашей стране при введении НДС решилась единственная задача – обеспечить финансирование бюджета в условиях высокой инфляции. Однако с содержательной точки зрения действие налога оказалось гораздо многообразнее. Во-первых, он несомненно способствовал раскручиванию инфляции ( после его введения цены мгновенно выросли по меньшей мере на 28 процентов). Во-вторых, он способствовал (через уменьшение оборотных средств у предприятий) сокращению производства – особенно товаров с длительным циклом изготовления – и, соответственно, снижению финансовой обеспеченности регионов (в первую очередь – с преобладанием перерабатывающей промышленности). В-третьих, началось фактическое масштабное субсидирование сырьевого экспорта за счет бюджетной системы (в соответствии с законом, государство возвращает экспортерам НДС, уплаченный ими при закупке материалов, оборудования и т.д.). В силу же того, что подавляющая часть отечественного экспорта – сырье, за счет налогоплательщиков России и с ущербом для финансирования той же социальной сферы стало осуществляться субсидирование и без того конкурентоспособных поставщиков. Разумеется, это во многом усиливало сырьевую направленность нашей экономики.

Анализ десятилетнего опыта работы с налогом на добавленную стоимость позволяет уверенно высказаться за отказ от его использования в качестве оборотного налога и за переход к практике действительного обложения добавленной стоимости. Налогооблагаемой базой для нового НДС может стать легко учитываемая (прозрачная) разница между стоимостью входных издержек (сырья, материалов и комплектующих) и отпускной ценой товаров и услуг. В таком случае, по нашим оценкам, даже при снижении ставки НДС до 15 процентов налоговые поступления в консолидированный бюджет наверняка превзойдут фактические поступления «старого» НДС.

Переход к новому налогу позволил бы устранить массу злоупотреблений по возврату НДС из бюджетной системы по внешнему и внутреннему обороту, значительно увеличить оборотный капитал в перерабатывающих отраслях и обеспечить большую равномерность поступления доходов в бюджетную систему. В целом, переход к новому налогу усилил бы позиции поставщиков отечественных товаров с высокой добавленной стоимостью на внешние рынки.

В том случае, если бы было признано разумным наше предложение по НДС, следовало бы в том же духе пересмотреть экономический смысл и ставки налога на прибыль и подоходного налога. Они, вне всякого сомнения, должны выполнять не только фискальную функцию. Главная их задача – стимулировать предпринимателей и население к накоплению.1

Налог на прибыль

      Его ставку следовало снизить на 10-15 процентов. Одновременно по этому налогу должны быть введены необлагаемый минимум и прогрессивная ставка обложения (либо по массе прибыли, либо по уровню рентабельности). При этом налогообложению не должны подлежать любые расходы, связанные с накоплением (инвестициями). Благосостояние государства с большой численностью населения и громадной территорией, каким является Россия, зависит от состояния всех основных отраслей экономики. Преобладание доли сферы услуг в ВВП западных стран строится на фундаменте развитого промышленного и сельскохозяйственного производства. Поэтому для выхода из лабиринта многочисленных проблем в России необходимо кардинальное изменение концепции государственной политики: приоритетная цель- развитие производства, а не формирование бездефицитного бюджета, поэтому получение поступлений по налогу на прибыль не должно быть самоцелью, главное- стимулирование роста производства с помощью налоговых инструментов. В развитых странах налог на прибыль используется как инструмент регулирования объема производства, предложения и спроса, занятости населения.

Рост производства позволяет обеспечивать рабочие места. Заработная плата наемных работников в западных странах составляет 70-80% в себестоимости продукции основных отраслей экономики. Государство получает с этих доходов соответствующие налоговые поступления и одновременно решает проблему занятости и сокращения пособий по безработице, что компенсирует снижение налоговых поступлений по налогу на прибыль и их небольшой объем в бюджете.

В Российской Федерации доля заработной платы в затратах была в 2000 году всего лишь от 12% до 21% в зависимости от отрасли экономики, поэтому и поступления по налогу на доходы физических лиц были небольшие- 174,8 млрд. руб., что составило лишь 10,2% в общей сумме налоговых доходов.

Налог на прибыль в России, в отличие от западных стран, выполняет не регулирующую функцию, а фискальную, его удельный вес в консолидированном бюджете значителен и составляет 23,4%. Налог на прибыль может оказывать непосредственное воздействие на инвестиционную деятельность, предоставляя льготы предприятиям по капитальным вложениям и по использованию ускоренной амортизации. В России применение льгот по налогу на прибыль было не столь эффективным, как в развитых странах. Льгота по капитальным вложениям не дала ожидаемых результатов в связи с высокой налоговой нагрузкой и ограниченностью финансовых ресурсов предприятий, которые оставались у них после уплаты всех налогов.

Сопоставление изменений ставки налога на прибыль и размера инвестиций в основной капитал с 1992-1999 гг. наглядно показывает, что увеличение ставки налога приводило к снижению инвестиций и, наоборот, снижение ставки увеличивало инвестиции.

Рациональное использование налогового стимулирования инвестиций открывает возможность устойчивого экономического развития России.1

Подоходный налог

     Современное российское обложение индивидуальных доходов являет собой пример того, как сущностные принципы налога принесены в жертву его внешним эффектам. Если коротко перечислить его главные теоретические и технические изъяны, то увидим такой список:

Этот налог чрезвычайно перспективен. В развитом обществе он занимает главное место, поскольку прямо связан с эффективностью использования главной производительной силы – человека. Но свое главенствующее положение он может занять, только будучи прогрессивным, максимально учитывая принцип платежеспособности.2

Жизнь показала, что введение «плоской» шкалы подоходного налога была ошибкой. Ни одной из заявленных целей эта новация не достигла. В принципе, данная мере должна была стимулировать высокооплачиваемых работников к тому, чтобы показать государству все их доходы. Однако возможности, открывшиеся с новым порядком подоходного налогообложения, оказались невостребованными ( по всей видимости, из-за наличия других способов минимизации обложения доходов).

Чтобы активизировать участие частного капитала в инвестиционных процессах, следует изменить порядок начисления подоходного налога. В первую очередь необходимо поэтапно увеличить необлагаемый минимум до уровня (во всяком случае) не ниже прожиточного. Далее – сохранить для низкой и средней зарплаты ставку налога в 12-13 процентов. Начиная же с достаточно высокой заработной платы (в российских условиях с сумм порядка 3-4 тысяч долларов в месяц), должна быть введена прогрессия.

Одновременно, в целях стимулирования граждан к инвестированию, по подоходному налогу должны быть введены льготы (аналогично налогу на прибыль). Например, следует освободить от подоходного налога средства вкладываемые населением в покупку акций российских предприятий, облигаций государства и других ценных бумаг, учитываемых депозитарными институтами. Реализация таких мер не приведет к потерям в бюджетной системе: сегодня «сверхдоходы» налогом просто не облагаются.

С другой стороны развертывание массового инвестирования в ценные бумаги создаст предпосылки для дальнейшего совершенствования налогообложения физических лиц и приблизит его к рыночным стандартам – через включение ценных бумаг в состав имущества граждан и применение к ним налога на имущество (начиная с определенных сумм приобретения), через налогообложение доходов от продажи ценных бумаг и т.д.

Развитие же операций с ценными бумагами и значительное увеличение емкости (капитализации) российского фондового рынка окажет положительное воздействие на всю экономику и будет способствовать росту доходов бюджетной системы.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Задача.

Определить процент надбавки и % скидки к цене товара, а также максимально допустимые издержки обращения для посредника, если минимальная приемлемая рентабельность для них равна 15%, ставка НДС  на посреднические услуги 18%.

Известно:

1. Цена приобретения товара составляет– 11,4 руб., цена реализации товара – 13 руб.

 

Решение:

Определим наценку посредника в абсолютном выражении:

13-11,4 = 1,6 руб.

Определим максимально допустимые издержки обращения (x) для посредника.

Абсолютную величину посреднического вознаграждения можно представить в виде уравнения:

x + 0,15x + 0,18 (x + 0,15x) = 1,6 руб.

1,357 х = 1,6

Х = 1,18

Следовательно, максимально допустимые издержки обращения составят 1,18 руб.

Прибыль посредника = 1,6-1,18 = 0,42 руб.