Роль социальных налогов в решении экономических вопросов

Фактически НДС – это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фирмы являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

Еще одной особенностью НДС является то, что это внутренний налог – при вывозе товара за границу его величина должна компенсироваться покупателю.

С 01.01.92 до 31.12.92 г. НДС в России взимался по ставке 28% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам), реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по продукции топливно – энергетического комплекса и услугам производственно – технического назначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам – по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока и сокращения производства.

С 1 января 1993 г. ставки были снижены. До 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельные товары детского ассортимента. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%.1

Акцизы

     Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик – это в основном избранные товары, поэтому у потребителей появляется возможность переориентации на замещающие товары и таким образом «ухода» от уплаты этих налогов. В России к подакцизным товарам относятся винно – водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые машины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи т.д.

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием его производства и реализации. Ели бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то фирмы – изготовители соответствующей продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль. Это относится к легковым автомобилям, табачным и ликероводочным изделиям и другим подакцизным товарам.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах по отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность 25% и более. С учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%.2

Состав подакцизной продукции наряду с другой составляющей механизма акцизного налогообложения – налоговой ставкой – определяет потенциал акциза как фискального инструмента. В этой роли акциз выполняет функцию наполнения государственного бюджета денежными средствами, занимая одно из значительных мест в системе в системе государственных налоговых доходов.

Помимо фискальной функции акциз, как и любой другой налог, имеет и регулирующее назначение. Регулирующая функция акциза проявляется в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

• воздействие на объем производства и потребления подакцизных товаров;
• влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышение качества произведенного продукта, улучшение потребительских характеристик продукции;
• регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

Ограничивающее воздействие акцизов на объем производства ( и как следствие – на объем потребления) применяется, как правило, в отношении «социально опасных» товаров, основным среди которых является алкоголь. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства (а значит и рыночного предложения) подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост цен и при прочих равных условиях – снижение спроса. Однако эффективность данного направления регулирующего воздействие акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль за сферами обращения подакцизной продукции, насколько прочны преграды для проникновения подакцизной продукции на рынок без обложения акцизом.

Другое направление регулирующего воздействие акциза – стимулирование роста эффективности производства, повышение качества произведенного продукта, улучшение потребительских характеристик продукции – на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза. Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшение их потребительских качеств, дизайна и т.д., повышение их рентабельности. Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а следовательно, увеличивается возможность их приобретения.

Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет несколько снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса как производство алкоголя , табака, добычи минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли, с одной стороны, и препятствует «перегреву» экономики в данных производственных сферах – с другой. 1

Единый социальный налог частью 2 Налогового Кодекса Российской Федерации введен с 1 января 2001 года. Этот налог заменил платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Поступления налога, контролируемые уже не фондами, а налоговыми органами, зачисляются в Пенсионный фонд РФ , в Фонд социального страхования и в Фонд обязательного медицинского страхования направляются на финансирование государственного пенсионного и социального обеспечения и медицинской помощи гражданам.

Государственная пошлина

      Пошлина является разновидностью налоговых платежей. Сходство ее с налогами заключается в обязательности внесения в бюджет государства, отличие – в целевом характере и возмездности. Закон определяет пошлину как обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Возникновение пошлин связано с появлением института государственной власти с целью покрытия издержек на предоставляемые его учреждениями услуги. Нередко плата за услугу превышает расходы на ее осуществление (регистрационная пошлина), поэтому назвать пошлину регистрационным платежом нельзя.1

Другие федеральные налоги и сборы

     Таможенные пошлины. Они имеют важное значение в регулировании внешнеэкономической деятельности предприятий, а также выступают существенным источником доходов государства. Теоретически они переложимы на конечного потребителя товаров. Однако таможенные пошлины выступают сложным налоговым инструментом, пользоваться которым следует с особой осторожностью. Введение или отмена таможенных платежей на отдельные товары может привести к трудно прогнозируемым последствиям. Как и все косвенные налоги, таможенные пошлины содержат инфляционную составляющую, влияющую на темпы инфляции в стране.

Таможенные пошлины играют заметную роль во внешнеэкономической деятельности государства. Чрезмерно высокие таможенные пошлины могут стать тормозом экспорта или импорта товаров. Наоборот низкие таможенные тарифы на ввозимые товары могут нанести ущерб отечественным производителям. Они выполняют различные задачи, основными из которых можно назвать: оптимизацию соотношения экспортируемых и импортируемых товаров; защиту отечественных производителей от неблагоприятного воздействия внешнего рынка; регулирование соотношения валютных доходов и расходов государства; интеграцию РФ в Мировую экономику и т.д.

Ставки таможенных пошлин едины на территории России – устанавливаются Правительством РФ. Поскольку ставки представляют собой инструмент оперативного регулирования внешнеэкономических отношений, они могут пересматриваться достаточно часто.

Налоги, поступающие в дорожные фонды. В составе федеральных налогов выделяется группа налогов, которые являются источниками формирования внебюджетных дорожных фондов. Внебюджетные дорожные фонды включают Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды. Внебюджетные дорожные фонды имеют целевой характер и используются на финансирование проводимых мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

До 2001 г. во внебюджетные дорожные фонды поступали четыре самостоятельных налога: налог на реализацию горюче – смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств. В результате проведения налоговой реформы предполагается отменить налоги с выручки, которые имеют широкую налоговую базу. Уплата этих налогов не связана с финансовыми результатами деятельности предприятия и имеет ярко выраженную фискальную направленность. Путем отмены налогов с выручки планируется снизить налоговую нагрузку предприятий.

В 2001 г. изменен порядок формирования дорожных фондов. Отменен налог на реализацию горюче – смазочных материалов (ГСМ), который является косвенным и взимается с выручки от реализации ГСМ. С целью снижения налоговой нагрузки на плательщиков отменен налог на приобретение автотранспортных средств, который взимался с юридических лиц и предпринимателей при приобретении ими транспортных средств.

Налог на пользователей автомобильных дорог взимается с выручки от реализации продукции и в перспективе будет отменен. Поскольку этот налог служит основным источником формирования дорожных фондов, он сохранен до 2003 г.

Налог с владельцев автотранспортных средств, в перспективе будет пересмотрен.

Налог на пользователей автомобильных дорог

    Из всех налогов, перечисляемых в дорожные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог для многих плательщиков представляется наиболее значимым по уплачиваемым суммам. Этот налог обеспечивает самые крупные поступления во внебюджетные дорожные фонды. В то же время налог на пользователей автомобильных дорог для многих производственных предприятий увеличивает налоговую нагрузку, сдерживает предпринимательскую активность.

Плательщиками налога выступают юридические лица и предприниматели.

Объект налогообложения для предприятий и торговый организаций определяется по-разному. В качестве объекта налогообложения предприятия используют выручку, полученную от реализации продукции (работ, услуг).

Ставка налога установлена в размере 1%; она применяется плательщиками в соответствующей налоговой базе [1% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и 1% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо – сбытовой и торговой деятельности].

Сумма налога зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ. Эти налоговые поступления используются на финансирование работ по строительству и содержанию автомобильных дорог.

Налог с владельцев автотранспортных средств

        Плательщиками налога признаются владельцы транспортных средств: юридические лица; предприниматели; граждане. Под транспортными средствами понимаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы. Ставки налога установлены в рублях и копейках с одной лошадиной силы.

Налог плательщиками уплачивается один раз в год и зачисляется в территориальные дорожные фонды. Если транспортные средства находятся в долевой собственности, то налог перечисляется каждым собственником соразмерно их доле собственности.

Важно отметить, что уплаченные организациями налоги, поступающие в дорожные фонды, отражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Предприниматели эти налоги учитывают в составе расходов при предоставлении налоговой декларации о доходах.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

  Такие отчисления производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ.

Объектом обложения служит стоимость реализованного минерального сырья или реализованной продукции, полученных из полезных ископаемых, добытых предприятиями, за вычетом НДС и акциза.

Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы установлены в процентах от стоимости реализованной продукции.

             Плата за пользование водными объектами

Плательщиками этого налога признаются организации и предприниматели, пользующиеся водными объектами с помощью сооружений и устройств и имеющие соответствующую лицензию. Объектом налогообложения выступает пользование поверхностными водными объектами, морскими водами с применением соответствующих сооружений. Налоговая база, ставки и льготы применяются в зависимости от вида пользования водными объектами, что представляет достаточно сложную систему налоговых элементов.