Оптимизация налогообложения

      2. Принцип юридического  соответствия

      Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

      Этот  принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или "пробелах" в  нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает  вероятность возникновения в  будущем судебных разбирательств, либо необходимость дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с  неформальными платежами контролерам  и т. д. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные  издержки могут привести к нарушению  принципа 1.  

      3. Принцип конфиденциальности

      Доступ  к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные  единицы, участвующие в общей  цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут  руководствоваться только определенными  инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и 

      8

собственники  должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с  использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).  

      4. Принцип подконтрольности

      Достижение  желаемых результатов от использования  схемы оптимизации налоговых  платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

      Соблюдение  принципа конфиденциальности "таит" в себе возможность утраты полного  контроля над всеми звеньями, участвующими в схеме.

      Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и  обязательств, которые возникают  в связи с договоренностью  с внешними контрагентами. Решение  вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации  тех договорных отношений, которые  возникают де-факто с теми, которые  оформляются де-юре. Наиболее "тонким" остается момент рационального соотношения  в использовании принципов 3 и 4. Данные принципы хотя и действуют в противоположных  направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив их разумное сочетание представляет

собой одну из важнейших  составляющих в системе обеспечения  безопасности управления запланированным  процессом.  

      5. Принцип допустимого  сочетания формы  и содержания

      Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения  защиты от "недобросовестных" участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для "отражения" возможных  подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких  понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с  наличием в Уголовном кодексе  статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию  денежных средств и имущества  и т. п.

       

      6. Принцип нейтралитета

      Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить  за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов. Данный принцип  можно также назвать принципом  взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые  налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений  приводит к уменьшению платежей у  другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного

      9

контрагента ведет  к ее увеличению у второго (НДС, налог  на прибыль). Поэтому следует принимать  во внимание и интересы независимых  поставщиков и покупателей.  

      7. Принцип диверсификации

      Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением  материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных  внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и  просчеты первоначальных планов, и  форс-мажорные обстоятельства. При  этом следует иметь в виду и  тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости  от размеров негативных трансакций.  

      8. Принцип автономности

      Действия  по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть от внешних участников. Принципы 3 и 4 во многом являются производными от данного  принципа, но имеют свою особую сферу  применения, т. к. конфиденциальность и  подконтрольность не синонимичны понятию  автономности, а могут только рассматриваться  как ее отдельные компоненты. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

10

      Применение  упрощенной системы налогообложения  как способ налоговой оптимизации 
 

      Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН)  является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в табл.2.1. 

      Таблица 2.1

      Виды  налогов по упрощённой системе налогообложения

 

      Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

      - доход организации превышает  15 млн руб.;

      - остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превышает 100 млн руб.;

      - доля непосредственного участия  других организаций в капитале  налогоплательщика составляет более  25% (кроме общественных организаций  инвалидов);

      - средняя численность работников  превышает 100 человек.

      Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН  и применяющие ее в порядке, установленном  главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены  ст. 346.12 НК РФ.

      Многие  специалисты считают, что для  определения более выгодного 

      11

режима налогообложения  необходимо сравнить показатели налоговой  нагрузки при применении различных  режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие  иногда решающее влияние на выбор  режима налогообложения. Основные из них  представлены в табл. 2.2 

      Таблица 2.2

      Показатели  налоговой нагрузки при применении различных режимов

 
 

    Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      13

Основные  налоги

1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится в конце его. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога — в Швеции. В России минимальная ставка этого налога составляет 12%, максимальную предполагается повысить до 45%.

В последние десятилетия  заметна тенденция понижения  ставок подоходного налога в мире. Тем не менее в развитых странах  физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого  налога. Подоходный налог с физических лиц в этих странах, в отличие  от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

2. Налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль  предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых  выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка  за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налога близка к той, что действует в ведущих  развитых странах — до 35%.