Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования

     3. Пути совершенствования налоговой системы в целях удвоения ВВП 

      3.1 Снижение налогового пресса

  В 1999-2000 П. рост налоговой базы сопровождается увеличением налогового пресса, что на первый взгляд противоречит утверждению о наличии отрицательной взаимосвязи объемов изъятий и налоговой базы (Рисунок 3). В дальнейшем (2002-2003 гг.) эта взаимосвязь восстанавливается, в связи с чем "нелогичный" отрезок 1999-2000 П. объясняется воздействием иных факторов роста СФР, пересиливших негативное влияние налогового пресса (в первую очередь девальвацией 1998 г., вызвавшей рост производства в отраслях, ориентированных на внутренний рынок). В 2002 г. (год изменения подхода к взиманию налога на прибыль), сальдированный финансовый результат экономики вновь начинает расти, что сопровождается падением налогового пресса на прибыль с 59,7% (2002 г.) до 42,2% (2003 г.). Отметим, что в 2004 и 2005 гг. противофаза налогового пресса и СФР вновь нарушается, несмотря на повышение начислений, налоговая база демонстрирует стабильный рост. Последнее обстоятельство может быть вызвано преобладающим воздействием неналоговых факторов, в первую очередь ценовой конъюнктуры в экспортно-ориентированных отраслях.

     Проведенный анализ показывает, что прослеживается обратная зависимость между налоговым прессом с одной стороны, объемами производства ВВП и эффективностью экономики с другой, причем СФР как база прямого налога на прибыль более чувствительна к изменениям объемов изъятий, чем ВВП в целом. В кризисные моменты или ограниченные периоды воздействия иных сильных факторов влияния (кредитно-денежных, конъюнктурных) эта связь вуалируется, но в долгосрочном периоде проявляется достаточно явственно.

     Безусловно, приведенные оценки носят приближенный характер, поскольку объемы изъятий, структура добавленной стоимости  и рентабельность дифференцированы по отраслям и отдельным налогоплательщикам. Тем не менее наличие указанной взаимосвязи целесообразно принимать во внимание при формировании долгосрочной налоговой политики.

     Рисунок 3 – Динамика сальдированного финансового  результата (СФР) и налога на прибыль 

     3.2 Пути стимулирования инвестиционной политики

     Как показывает практика, существенное ограничение прав законодательных органов субъектов Российской федерации по установлению дополнительных налоговых льгот не привело к желаемым результатам. Оно уменьшило масштабы налогового укрывательства, но не смогло кардинально решить проблему. Между тем данное положение существенно ограничивает возможности субъектов Федерации в привлечении дополнительных инвестиций в экономику регионов путем создания благоприятного налогового климата в соответствующем регионе. Во-первых, в целях создания муниципальным органам условий для налогового стимулирования привлечения инвестиций следует восстановить ставку отчислений от налога на прибыль в бюджеты муниципальных образований, за счет соответствующего снижения ставки налога, по которой он уплачивается в бюджеты субъектов Федерации.

     Во-вторых, представляется целесообразным установить право региональных и местных  органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль в региональные и местные бюджеты вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога.

     В-третьих, следует предусмотреть в федеральном законодательстве, что налоговая льгота в форме снижения ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты, и по налогу на имущество организацией может предоставляться региональными и муниципальными органами исключительно тем налогоплательщикам, которые не только зарегистрированы и поставлены на налоговый учет на соответствующей территории, но и осуществляют деятельность в сфере материального производства на данной территории.

     Но  эти меры не дадут положительного эффекта, если одновременно с этим не будут внесены соответствующие  поправки в закон о государственной  регистрации и в Налоговый  кодекс в части постановки на налоговый учет налогоплательщиков. Действующее положение данных законодательных актов направлено на поучение денег в бюджет путем переманивания в данный регион налогоплательщиков из других регионов за счет предоставления им дополнительных льгот по налогам на имущество организаций. Налоговый кодекс Российской Федерации и соответствующий федеральный закон о государственной регистрации практически не решают проблему  с регистрацией организаций. Подобная неурегулированность с постановкой на налоговый учет создает серьезную проблему в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В стране начался и постепенно расширяется процесс переманивания организаций на налоговый учет в другие субъекты Федерации за счет предоставления соответствующими региональными органами дополнительных налоговых льгот. В настоящее время, в частности, на налоговый учет в г. Санкт-Петербурге из других субъектов Федерации переведен ряд крупнейших российских налогоплательщиков. Получается, что проблемы с экологией нефтеперерабатывающий завод «Сибнефти» продолжает создавать в г. Омске и его пригородах, а суммы налогов стали поступать в бюджет г. Санкт- Петербурга, лишая областные и городские власти Омской области финансовых средств для решения не только экологических, но и других социальных проблем. В этих условиях, получая дополнительные налоговые преференции от региональных или местных органов, налогоплательщики имеют возможность зарегистрироваться и встать на налоговый учет в соответствующем регионе, не нарушая при этом действующее российское законодательство.

     3.3 Пути стимулирования малого бизнеса

     Неэффективность льгот по налогу на прибыль по малым предприятиям в значительной мере была вызвана тем, что организации в соответствии с законом не были обязаны вести соответствующий учет средств, высвобождающихся в результате применения указанных налоговых льгот, и направления их использования. Также законом не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот.

     В результате дополнительные финансовые ресурсы от получения льгот, как правило, расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест.

     Учитывая  эти обстоятельства, в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса эту льготу, как и все другие льготы по налогу на прибыль организаций, отменили.

     В настоящее время в нашей стране налоговое стимулирование предприятий малого бизнеса осуществляется в форме разрешения перехода на упрощенную систему налогообложения. В этом случае кроме упрощения системы учета и отчетности малые предприятия получают существенное понижение налоговой нагрузки путем замены ряда налогов единым налогом, ставка которого значительно ниже налога на прибыль.

     Кроме того, малые предприятия отдельных сфер деятельности в принудительном порядке переводятся на уплату единого налога на вмененный налог. При его введении преследовалась цель заставить платить налоги и вывести из «теневой» сферы сложно поддающийся учету налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.