Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования

      2.2 Анализ налогового стимулирования инвестиционной активности

     Налоги  как инструмент развития воздействия государства на развитие экономики играют важнейшую роль. Поэтому задача повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов обуславливает необходимость выработки эффективных инструментов налогового регулирования и стимулирования.

     Между тем, мировой опыт показывает, что решение проблемы существенного роста инвестиций в развитие экономики невозможно без укрепления прав и ответственности региональных и местных органов власти, в том числе и в налоговой области. В российском же налоговом законодательстве возможности налогового стимулирования производства как со стороны региональных, так и местных органов предельно ограничены. В настоящее время законодательные органы субъектов Федерации имеют право вводить дополнительные льготы в целях привлечения инвестиций в экономику региона практически только по налогу на прибыль (в части налога, зачисляемого в региональный бюджет) и по налогу на имущество организаций. При этом необходимо иметь в виду, что и эти предоставленные федеральным законодательством права региональных органов в достаточной степени сужены. Дело в том, что возможность получения налоговой льготы по налогу на имущество организаций не является столь привлекательной для потенциальных инвесторов, поскольку данный налог не играет существенной роли в налоговой нагрузке налогоплательщиков. Достаточно сказать, что по отчету за 2007 г. поступления данного налога в бюджетную систему страны составили всего 211 млрд. руб. При этом в сумме уплаченных налогоплательщиками в данном году налогов, налог на имущество организаций составил всего около 3%.

     Не  лучшим образом обстоит дело и  в части налога на прибыль организаций. Налоговым кодексом РФ установлено, что ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков на 4 процентных пункта, т.е. с 17,5% до 13,5%. Максимально возможная сумма льготирования налога на прибыль составляет в этих условиях около 300 млрд. руб., или чуть более 4% уплачиваемых налогоплательщиками налогов в бюджетную систему страны.

     С 1 апреля 2006 г. установлен особый порядок уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне, расположенной в Калининградской области. Согласно принятой поправке в Налоговый кодекс, налог на прибыль от реализации товаров, работ и услуг, полученную юридическими лицами от внедрения инвестиционного проекта, в течение шести календарных лет взимается по ставке 0%. В период с седьмого по двенадцатый год налог на указанную прибыль уплачивается этими организациями в размере 50% от общеустановленной ставки. Указанный порядок фактически означает введение для данных организаций - налогоплательщиков новой налоговой льготы. Причем данная льгота действует на ограниченной территории Российской Федерации и распространяется на весьма узкий круг налогоплательщиков.  

     2.3 Анализ налогового  стимулирования малого  бизнеса

     Мировой опыт свидетельствует, что успешное развитие экономики страны невозможно без разработки и принятия системы мер по поддержке малого бизнеса. И это не случайно, поскольку именно малый бизнес в экономически развитых странах играет решающую роль в производстве ВВП, в обеспечении занятости трудоспособного населения. Между тем, развитие малого и среднего бизнеса в России достаточно серьезно отстает не только от высокоразвитых, но даже и от ряда развивающихся стран. В частности, в производстве ВВП в нашей стране малый бизнес занимает всего 11-12%, а доля занятых в этом секторе экономики составляет примерно 15-17%, что значительно ниже, чем в США и странах Западной Европы, в Японии и в Китае.

     Таким образом, сфера российского среднего и малого бизнеса, безусловно, нуждается в серьезной экономической и финансовой поддержке государства, и в первую очередь, в налоговой сфере. До 2002 г. такая налоговая поддержка оказывалась путем предоставления налоговой льготы по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий малых предприятий.

     Практика применения указанной льготы показала, что большинство предприятий малого бизнеса, наращивая объемы производства и, соответственно, прибыли в льготный период, после снижения размеров льгот или прекращения их действия значительно снижали объемы производства, что приводило к снижению уплачиваемых в бюджет налогов. По истечении действия льготы многие малые предприятия, формально не ликвидируясь, практически прекращали производственную деятельность, переводя свои активы во вновь образованные малые предприятия, и созданные таким образом малые предприятия вновь начинали пользоваться 4-летней льготой по налогу на прибыль.