Отсутствие  таких процедур  - один из самых крупных недостатков налогового законодательства,  которое в этом отношении  чревато  откровенным произволом. 

    Наблюдается  явная  несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства,  особенно  по  своим материально-техническим возможностям.

    Необходимо, чтобы права и обязанности  обеих сторон налоговых правоотношений  были не просто продекларированы,  а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на  правовые последствия их нарушения и неисполнения.  Например, если на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех  налогах,  которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие наступят последствия,  если  налогоплательщик  неправильно подсчитает  налоговые  суммы  или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

    Одной из  самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.  Неопределенность составов,  отсутствие дифференциации санкций в  зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности,  дичайшая жесткость налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,  регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов,  вообще формирования иных  подходов  к решению проблемы.

    Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих  доходы, подлежащие декларированию, и  сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью.

    С целью проведения работы с налогоплательщиками  специально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.    

 Оперативная  информация налоговых органов  свидетельствует, что значительное  число физических лиц уклоняется  от подачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.

     По  экспертным оценкам, имеют самостоятельные  источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые “челноки” - как российские, так и иностранные граждане.

     Совершенно  не урегулирован на  законодательном  уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности  налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке  и  сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой  базы  налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

     Еще одной проблемой действующей  налоговой системы является ее нестабильность.

     В настоящее время налогоплательщики  сетуют,  и  вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы  является периодом возрождения и становления налоговой системы России.

     Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений  и тенденций, практически она  устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в  условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

     Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректирования  отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной,  роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

     В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме,  в соответствии с которой региональные и местные органы власти вправе вводить или не вводить лишь те налоги,  которые оговорены законом  “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции  за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды.

     Большую опасность стали представлять и  налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие. Например, республика Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется  за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков,  а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это  не  только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

     По  оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

     Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются  без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов  необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию  условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном  же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

     Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов  вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы России.

3.1 Налоговая реформа.

    Основной  целью налоговой реформы  в  ближайшие годы по-прежнему остается создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста  и финансовой стабильности. При осуществлении налоговой реформы следует исходить из понимания, что ускорение темпов экономического роста в России не достижимо без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно государством или при участии государства.

    Налоговая реформа должна осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений  и решением вопроса финансовой обеспеченности межбюджетных муниципальных образований.

    В ближайшие годы налоговая реформа  должна развиваться по следующим  основным направлениям:

• Продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста;
• Снижение издержек налогоплательщиков и налоговых органов на налоговое администрирование;
• Усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;
• Улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

  В условиях продолжающегося снижении налоговой нагрузки на налогоплательщика  меры по улучшению налогового администрирования являются одним из главных инструментов проведения налоговой реформы. Меры по совершенствованию налогового администрирования должны касаться учета налогоплательщиков, включающего в себя государственную регистрацию юридических лиц и постановку на налоговый учет налогоплательщиков; начисления и учета поступлений, а также контрольной работы и работы с задолженностью перед бюджетами. В этой связи необходимо внесение соответствующих изменений в законодательство и принятие соответствующих решений на уровне Правительства Российской Федерации.  Необходимо отметить, что совершенствование системы налогового администрирования является составной частью программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу в части комплекса мер по дальнейшему осуществлению налогово-бюджетной реформы.

  Реформирование  действующей налоговой системы  должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых  условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

  Должна  подвергнуться реформированию система  налогового учета с целью сближения  его с бухгалтерским учетом. Для  этого необходимо определить единые правила формирования стоимости  имущества и обязательств как  в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае упрощается администрирование налога в связи с тем, что можно применить уже существующий механизм налогового администрирования на основании данных бухгалтерского учета. 

    Большой проблемой остаются всевозможные схемы ухода от уплаты налогов. Необходимо четко определить границу между добросовестными и недобросовестными методами снижения налоговой нагрузки.

    При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения «налоговых дыр», допускающие сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики.

  В области развития и совершенствования  налоговой системы России сделаны  значительные шаги. Однако существует ряд серьезных проблем, требующих  скорейшего решения. В частности, в налоговом законодательстве нет четкого определения, что такое налоговое планирование и что такое уклонение от налогов. Дать четкое определение этим понятиям важно не только с научной точки зрения, сколько с точки зрения практики. Сегодня назрела острая необходимость внести поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации,  которые четко определяли бы, в каком случае имеет место уклонение от налогов.

    Нужно более четко определить взаимоотношения  налоговой службы и налогоплательщиков.  До  сих пор  налоговая реформа шла сама по себе, а налогоплательщик  существовал сам по себе.  Пора повернуться лицом к налоговому администрированию, поскольку за прошедшие 15 лет хода налоговой реформы вопросы взаимоотношений налоговой службы и налогоплательщика остаются не отрегулированными. Озвучим некоторые из них: