Налоговая система РФ и пути её совершенствования

    Важное  значение имеет также принцип  эффективности. Суть данного принципа заключается, прежде всего, в том, что  административные издержки по формированию налоговой системы и обеспечению  контроля над выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными. Вместе с тем налоги должны оказывать стимулирующее влияние на развитие национальной экономики и возрастание хозяйственной активности как юридических, так и физических лиц.

    Принцип гласности означает требования официального опубликования налоговых законов, других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя, из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

    Рациональная  и устойчивая система невозможна без соблюдения принципа определенности. Налоговая система должна быть понятна  и принята большей частью общества. Исходя из этого, налоговое законодательство должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих его инструкций, разъяснений и других нормативных документов исполнительной власти.

    Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей  налоговой системе не допускается обложение одного и того источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Для того чтобы не противоречить данному принципу был отменен налог с продаж  который дублировал несколько налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.

     Рассмотрим юридические принципы налогообложения, приведенные на рисунке 3.

Рис.3. Юридические  принципы

    Принцип законодательной формы установления налога предусматривает, что налоговое  требование государства и налоговое  обязательство налогоплательщика  должны следовать из закона. Налоги не могут и не должны быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Поэтому исключительно в законе должны  быть определены перечень налогов, порядок их установления, изменения и отмены, основные элементы налога, а также порядок его исчисления и уплаты.

     Реализация данного принципа обеспечивает детальную структурированность  и целостность национальной налоговой  системы, а также жесткую централизацию  управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства.

    С указанным принципом тесно связан принцип равенства и справедливости. Суть данного принципа состоит в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. Налоговые законы должны четко прописывать права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминаций одной из них.

    Важным  является принцип приоритетности законодательства. Его суть заключается в том, что  акты, регулирующие отношения в целом  и не связанные с вопросами  налогообложения, не должны содержать  нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

    С учетом всех перечисленных принципов  формируется и реализуется налоговая  политика современной России, определяемая: Конституцией Российской Федерации; Налоговым  кодексом Российской Федерации; Программами социально-экономического развития страны и регионов на соответствующем историческом этапе; международными договорами и соглашениями;  Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному собранию; сводом законов, указов, постановлений.

2.2 Анализ действующей налоговой системы

     Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему. Возглавляет  налоговую систему Государственная  налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту РФ и правительству и возглавляется руководителем в ранге министра.

     Главная задача Государственной налоговой  службы РФ — контроль за соблюдением  законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством. Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.

     Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

     1. Федеральные налоги взимаются  по всей территории России. При  этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны  зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

     2. Республиканские налоги являются  общеобязательными. При этом сумма  платежей, например, по налогу на  имущество предприятий, равными  долями зачисляется в бюджет  республики, края, автономного образования,  а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

     3. Из местных налогов (а их  всего 22) общеобязательны только  три: налог на; имущество физических  лиц, земельный, а также регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью.

     И еще один важный в условиях рынка  налог - на рекламу. Его должны платить  юридические и физические лица, рекламирующие  свою продукцию по ставке до 5% стоимости  услуг по рекламе.

     Основные  налоги, взимаемые в России¹: 

     Федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• федеральные платежи за пользование природными ресурсами;
• акцизы на отдельные группы и виды товаров;
• подоходный налог;
• налог на доходы банков;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на доходы от страховой деятельности;
• налоги — источники образования дорожных фондов;
• налог на операции с ценными бумагами;
• гербовый сбор;
• таможенная пошлина;
• государственная пошлина;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
• налог с биржевой деятельности.

     Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований:

• Республиканские платежи за пользование природными ресурсами;
• лесной налог;
• налог на имущество предприятий;
• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

     Местные налоги:

• земельный налог;
• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• налог на имущество физических лиц;
• сбор за право торговли;
• налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
• целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на 
  благоустройство и другие цели;
• курортный сбор;
• налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;
• налог на рекламу;
• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
• сбор с владельцев собак;
• сбор за выдачу ордера на квартиру;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор за право использования местной символики;
• сбор за парковку транспорта;
• сбор за выигрыш на бегах;
• сбор за участие в бегах на ипподромах;
• сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
• сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
• сбор за право проведения кино- и телесъемок;
• сбор за уборку территорий населенных пунктов;
• другие виды местных налогов.

    Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли  не тупиковая ситуация. С  одной стороны,  мало кто знает,  как правильно платить налоги. С другой — мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков,  видимо,  можно признать героическими.

      Между тем, налоговый механизм  весьма непрост, даже  если  отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.  Об этом свидетельствует и мировой опыт.

    Первая  группа проблем - это совершенствование  понятийного аппарата. Известно, насколько  некорректны определения понятий, данные  в действующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации”.  В статье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит  правилам  элементарной логики.

    Определение понятия “плательщик налога”  неполно. А определение объекта  налогообложения дано путем перечисления  возможных  объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями. Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и страховых организаций,  т.  е.  по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных  принципов  налогового  права: установление  налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже  совершенно  недопустимым  является  положение, когда противоречия,  пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями  Госналогслужбы  и Минфина России. 

    Налицо  подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию,  нестабильности,  необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения.  Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

    Вместе  с тем следует отдавать себе отчет  в  том,  что необходимость  издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления,  а сами налоговые законы  носят  рамочный  характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.

    Подведем  итог: никакой другой государственный  орган не обладает такой подробной  информацией о недостатках  налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. 

    Поэтому ни налоговая служба,  ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

    Третья  группа  проблем,  которые  необходимо разрешить, касается взаимоотношений  налоговых  органов  с налогоплательщиками. 

    Налоговые органы - это властные органы.  Их властные полномочия  должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных.