Налоговая система и её особенности в России

     Налоги  субъектов РФ включают:

     К местным налогам  относятся следующие  налоги:

     Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются  только на территории курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6 - 21) могут  вводиться повсеместно решениями  органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их сбор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случается, то таковым, скорее всего, станет курортный  город с расположенным в нём  действующим ипподромом.

     Оценивая  классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что  такое деление не имеет логического  смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки). Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

     2. Функции и роль  налогообложения  в экономической                                  системе общества.

     В экономической литературе функции  обычно рассматриваются по отношению  к налогу как таковому. Данная трактовка  некорректна с методологических позиций, поскольку налог как  экономическая категория – сугубо теоретическая субстанция, вырабатываемая сознанием для представления  о движении перераспределяемой стоимости  при формировании фонда общегосударственных  ресурсов. Экономическая категория  как таковая не выполняет определённых функций. В ней заложен экономический  потенциал, т.е. общественное предназначение – выражать ту или иную совокупность воспроизводственных отношений. Теоретически потенциал налога как экономической  категории реализует система  налогообложения, которой и свойственны  определённые функции. Данная совокупность отношений является также теоретизируемой  областью научных знаний, однако, эта  теория, основывающаяся на умозаключениях о закономерностях воспроизводственных  процессов. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов  потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. 

     2.2. Функции системы  налогообложения.

     Положения о функциях системы налогообложения  до настоящего времени составляют предмет  научных дискуссий. В экономической  литературе приводятся самые различные  трактовки налоговых функций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое  осмысление функционального предназначения системы налогообложения для  практики? Не всё ли равно, какими будут  функции, главное – наполнить  казну государства. Эволюция налогообложения  даёт на этот вопрос  чёткий ответ  – от ориентации на ту или иную функциональную сторону процесса или явления  зависит экономическое положение  страны, состояние бизнеса и уровень  благосостояния отдельных граждан. Если принятая в законе система налогообложения  не сориентирована на реализацию внутреннего  потенциала экономической категории  «налогообложение», то в конечном итоге  роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению  доходов бюджета страны.

     Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической  категории распределения. Общепризнанными  являются  две функции: распределительная  и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых  функций. Функции системы налогообложения  – это, прежде всего теоретическое  предположение о том, что в  данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

     Однако  теоретическое определение функций  ещё не означает, что именно в  заданном ими направлении будет  действовать принятая в законе налоговая  система. Функциональную ёмкость системы  налогообложения, принимаемой в  законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.

     В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции  приводят как в полном, вышеназванном  перечне, так и в компоновке отдельных  из них. Из числа налоговых функций  сразу же следует исключить экономическую  функцию. Налогообложение – экономическая  категория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения  – обеспечить социально-экономические  функции государства не в ущерб  корпоративным и личным экономическим  интересам. Следовательно, наделение  налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости  и научного смысла.

     Анализу содержательности трактовок функций  системы налогообложения может  способствовать рассмотрение позиций  российских учёных, которые постоянно  обращаются к исследованиям теоретических  и практических проблем налогообложения. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространную цитату из работы этого учёного, представляем возможность читателям самим оценить его точку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

     Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных  фондах и необходимых для осуществления  собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

     Другая  функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

     Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной  мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики  (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

     Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная  функция налогов  носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство  посчитала необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

     Функциональное  предназначение системы налогообложения  в целом должно  распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам  налогообложения и исходить сущностного  содержания экономических категорий  «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции  должен быть сориентирован на главную  цель – равномерное разложение фискальной  и регулирующей нагрузки между плательщиками  и территориями. Иными словами, между  группами прямых и косвенных налогов  должно быть установлено максимально  возможное равновесие. Косвенные  налоги преследуют фискальные цели, а  прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого  вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к  закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Роль налогов.

       Результативность функционального  проявления системы налогообложения  в действии определяется ролью  налогов. Эта роль может быть  как позитивной, так и негативной. Особенно это проявляется в  плоскости отдельных налогов.  Позитивная роль налогов будет  тогда, когда потенциал налогообложения  реализован на практике максимально  возможной степени достигнуто  относительное равновесие между  налоговыми функциями. На практике  это проявляется в оптимизации  уровня налоговых изъятий, а  именно в формировании бюджета,  не ущемляющего интересов плательщиков. Оценка роли налогов выступает  важнейшим этапом научно-практических  исследований.

     В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика. Они  по-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степени  позитивной для обеих сторон налоговых  правоотношений роль системы налогообложения  быть не может. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. В эти периоды представители исполнительной и законодательной власти должны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений.

       Для оценки роли налогов в  формировании бюджетных доходов  выявляются соотношения между  суммой налоговых поступлений  в бюджет, суммой нескольких налогов,  сгруппированных по определённым  классификационным признакам, и,  наконец, суммами отдельных налогов,  с одной стороны, и общей  величиной бюджетных доходов,  с другой. Наибольший удельный  вес той или иной налоговой  группы, вида налога позволяет  судить об их значительной  роли в формировании доходов  бюджета. Этот анализ проводится  в динамике, в сопоставимых ценах,  что позволяет определить значение  налогообложения в проведении  стабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении  социальных задач. 

     2.4. Сущность налоговой  системы России  и принципы налогообложения.

     Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических  процессов используются финансово-кредитный  и ценовой механизмы.