Шестой  блок - доходы корпораций и населения. Главным здесь являются достоверность  информации, методы выявления и досчета  скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и  расходов, дифференцированная структура  налоговой базы и т.д. Особого  внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития. По оценке Госкомстата России, ФСНП России и отдельных специалистов доля теневого оборота в добавленной стоимости отраслей составляет: в сельском хозяйстве - не менее 70%, в торговле и общественном питании - 50 - 70%, в общей коммерческой деятельности по функционированию рынка - 30 - 40%, на грузовом транспорте - 10 - 20%, в строительстве - 10 - 15%, в промышленности - 6 - 8%.

     Седьмой блок - прогнозирование мотиваций  и поведения корпораций и населения, входящих в каждый экономический  агрегат, относительно налогов и  сборов в зависимости от общей  хозяйственной ситуации, а также  исторически сложившегося менталитета  различных слоев населения.

     Восьмой блок - демографический прогноз: прогноз  численности населения, его половозрастной структуры, масштабов и векторов миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной структуры трудоспособного  и занятого населения, прогноз занятости, динамики и состава пенсионного  контингента и т.п.

     Девятый блок - прогноз изменения общей  структуры налогов и сборов, изменений  их ставок и порядка взимания, определения  более эффективного порядка использования  налогов и сборов. В связи с  этим отметим, что в перспективе  пологая налоговая шкала с  доходов физических лиц утратит  свой смысл и значение (максимальные ставки налога на доходы физических лиц  в некоторых странах приведены  в таблице 5), что, несомненно, повлечет за собой пересмотр ставок по другим налогам (например отмену налога с продаж).

     Представляется  целесообразным в будущем увеличить  ставку налога на имущество юридических  лиц, но с его точным целевым назначением  на поддержку воспроизводства основных и производственных фондов. Заслуживает, с нашей точки зрения, внимания вопрос о государственной регламентации  обязательного сосредоточения амортизационных  отчислений на специальных счетах и  их использования исключительно  для модернизации и расширения производственного  аппарата.

     Десятый блок - прогноз налогового потенциала, уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков, оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины, прогноз возможных  мер по стимулированию и принуждению  налогоплательщиков, перспективная  оценка платежеспособности различных  групп корпоративных структур и  физических лиц, прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых  поступлений в прогнозируемом периоде.

     Необходимо  серьезно заняться дальнейшим развитием  налогового планирования с целью  повышения его научно - методической обоснованности.

     В основу налогового планирования должен быть заложен принцип минимизации  потерь и выпадающих доходов бюджетной  системы. Анализ показателей налоговой  базы, использования налогового потенциала, уровня собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование  показателей их экономической деятельности, налоговой нагрузки, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно - материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т.д. должны стать неотъемлемой частью налогового планирования, а  ранее господствующий в налоговом  планировании метод "от достигнутого" исключен из практики.

     Одиннадцатый  блок - развитие инфраструктуры налоговых  органов страны. Налоговые органы - это достаточно большая и безусловно развивающаяся область деятельности широкой сети специализированных государственных  учреждений, нуждающихся в квалифицированных  специалистах в средствах передачи и обработки значительных объемов  специфической информации, помещениях для нормальной работы персонала  и приема многочисленной клиентуры. Причем это относится не только к  налоговым органам как таковым, но и ко многим организациям, занятым  мобилизацией различных видов сборов. Если все эти службы не будут обладать необходимым экономическим потенциалом, то любые самые разумные инновации  в области налоговых сборов могут оказаться нереализованными или выполненными с недостаточной эффективностью. Нужна адекватная инфраструктура, развитие которой надо прогнозировать столь же тщательно и ответственно, как и все другие составляющие деятельности по привлечению в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых сборов. Особенного внимания заслуживают вопросы последовательного насыщения налоговых органов квалифицированным персоналом. Знания и навыки налоговых работников не должны уступать подготовке бухгалтеров и аудиторов. Между тем в стране отсутствует развернутая система подготовки и переподготовки налогового персонала, равноценная обучению и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов (хотя и они далеки от совершенства).

     Большое значение имеет четкое разграничение  перечисленных выше блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы - на 1 - 1,5 года, среднесрочные - до 5 лет  и долгосрочные до 10 лет. Некоторые  блоки, например прогноз инфраструктуры, могут охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно  ориентировать преимущественно  на один из горизонтов. Это, в частности, относится к первому и девятому блокам. Эффективность налоговой  системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Этому условию должны отвечать и  прогнозы указанных блоков, то есть они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивацию и поведение  налогоплательщиков.

     По  мнению авторов, в отличие от первого - шестого и восьмого блоков прогнозирование  седьмого, девятого, десятого и одиннадцатого  блоков должно осуществляться силами, главным образом, МНС России и  соответствующих внебюджетных фондов. При этом необходимо, чтобы такие  разработки велись в региональном разрезе  с учетом специфики субъектов  Российской Федерации, которые имеют  весьма существенные различия по многим определяющим параметрам. Наряду с  прогнозированием на федеральном уровне, прогнозные расчеты должны осуществляться и в каждом субъекте Российской Федерации. Однако их целесообразно производить по несколько сокращенной программе с предварительным получением из федерального центра некоторых принятых им исходных параметров (в частности данных первых восьми блоков общего прогноза).

     Особое  внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик  прогнозирования и планирования налоговых поступлений. Повышению  уровня налогового планирования должно способствовать и внедрение в  практику налоговых паспортов субъектов  Российской Федерации. Наличие такой  информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового  и налогового потенциалов и соответствующих  показателей по Российской Федерации  в целом. Эта информационная база отражает возможности экономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений, что  имеет важное значение для своевременного и обоснованного составления  бюджетов, а также для определения  путей перераспределения средств  между бюджетами разных уровней  в целях выравнивания бюджетной  обеспеченности.

     Должен  стабильно функционировать механизм информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и в центре должна быть универсальной, совместимой  с существующей налоговой отчетностью.

     Учитывая  масштабность, комплексность и сложность  предлагаемой системы прогнозирования, необходимо привлечь к ее разработке широкий круг специалистов разнообразного профиля как внутри МНС России, так и извне. Речь идет о выдаче заказов на целевые исследовательские  и прогнозные разработки соответствующим  хорошо зарекомендовавшим себя центрам - Центру экономической конъюнктуры  при Правительстве РФ, Институту  проблем переходного периода, ИНП  РАН, Высшей школе экономики - Государственному университету и др.

     Очевидно, что создание целостной системы  прогнозирования в области налогообложения  является сложным и долговременным процессом. Поэтому волей - неволей  система будет складываться постепенно с первоначальной разработкой наиболее актуальных для налоговых органов фрагментов, прежде всего непосредственно связанных с определением плановых индикаторов деятельности МНС России. И лишь затем эти фрагменты начнут интегрироваться и "ранжироваться". Однако это предполагает формирование уже в ближайшем будущем конкретной и всесторонней программы действий как необходимого организующего начала.

     Предлагаемую  структуру и состав блоков прогнозных расчетов авторы не считают бесспорными. Они будут корректироваться в  ту или иную сторону как на стадии их принципиальной оценки, так и  в процессе разработки. Но они могут  сыграть положительную роль в  качестве первоначального шага к  решению поставленной проблемы.

     1.5.  Классификация налогов. 

     Вся совокупность законодательно установленных  налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

     Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально ещё в   привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд капитал), дополнил  доход  землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя  прямыми налогами – на предпринимательскую  прибыль владельца капитала и  на заработную плату наёмного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны  с расходами и перелагаются, таким  образом, на потребителя.

     Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

     К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

     Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным  уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой  аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространение получила статусная  классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов  и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

     К федеральным относятся  следующие налоги и сборы: