Налоговая система государства. Налоги и их виды

     2 Налоги: сущность, функции, виды

• Сущность и функции налогов

     Налог – это принудительно изымаемые государством или местными властями денежные средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Сборы эти производятся на основе государственного законодательства.

     Использование налогов в качестве инструмента  централизованного воздействия на экономическое развитие государства имеет длительную историю с периода широкого развития товарно-денежных отношений. Первый денежный поголовный налог на граждан был введен еще в Римской империи во II веке. По мере развития обмена и экономической цивилизации денежные налоги вытесняют другие виды платежей, в том числе и натуральный, и становятся господствующими.

     В современных условиях налоги выполняют следующие функции: фискальную, экономическую и социальную.

     Фискальная  функция – основная. С её помощью государство формирует денежные фонды.

     Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, заинтересованности производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Используя эту функцию налогов, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений.

     Социальная  функция направлена на перераспределение совокупного дохода посредством изъятия избыточных доходов у обеспеченных граждан в пользу малообеспеченных.

     Взимание  налогов основывается на использовании  различных ставок налогов. Различают следующие виды ставок:

• Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения вне зависимости от размера дохода (тонну, штуку, партию товара, услугу и т. д.).
• Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
• Прогрессивные ставки предполагают прогрессивное повышение ставки налога по мере возрастания дохода. Этот вид ставок служит инструментом изъятия средств у лиц, получающих большие доходы.
• Регрессивные ставки предполагают снижение налога по мере роста дохода. Эти ставки наиболее выгодны лицам, обладающими большими доходами, и наиболее обременительны физическим и юридическим лицам, обладающими незначительными доходами.

     По  платежеспособности и методу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным плательщиком. Как правило, они прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги – это обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги. Значительную часть их образуют акцизы.

     По  использованию налоги подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в общую доходную часть, а специальные используются строго на определенные цели (на продажу бензина, топлива, смазочных масел и др.). 

     2.2 Способы распределения налогов  между бюджетами различного уровня 

     Известны  три принципиальных способа разделения налогов между различными уровнями бюджетной системы.

     Первый способ предусматривает, что каждый уровень власти получает полное право и несет всю ответственность за установление и сбор собственных налогов. Такой подход минимизирует перераспределительные процессы в бюджетно-налоговой системе, стабилизирует отношения между субъектами Федерации и Центром. Однако это эффективно лишь в случае сравнительной однородности регионов в фискальном отношении, что для России не характерно.

     Второй способ заключается в соединении в рамках определенного вида общегосударственного налога нескольких ставок, самостоятельно устанавливаемых различными уровнями власти. Это увеличивает возможность расширения масштабов перераспределения бюджетных ресурсов, однако создает условия давления регионов на Центр с целью получения бюджетно-налоговых льгот. Этот способ дает возможность максимально учесть специфику отдельных регионов.

     Третий  способ предусматривает определение процента выплат в федеральный бюджет с общей суммы фактических доходов от конкретных видов налогов. В тех условиях, когда территория вводит собственную систему налогов, а не руководствуется единой системой, усиливается опасность максимальной децентрализации федерального бюджета, развития региональной автаркии, то есть его использование для России также вызывает определенную тревогу.

     Россия  представляет собой государство  со сложным территориальным устройством, поэтому в условиях современной социально-экономической и политической ситуации ни один из приведенных подходов нельзя реализовать в чистом виде без серьезных отрицательных последствий, следовательно, бюджетно-налоговую систему России следует строить путем комбинирования всех рассматриваемых способов, используя опыт бюджетных систем других федеративных государств. 

     2.3 Основные виды налогов РФ 

     В структуре налоговых платежей РФ основными налогами являются:

• Подоходный налог;
• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость (НДС);
• Акциз;
• Поимущественные налоги.

     Индивидуальный  подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом РФ от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками данного налога являются лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Не подлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию, все виды пенсий, не облагаются суммы, полученные или переведённые физическими лицами на благотворительные цели.

     Основной  вид налога юридических лиц –  налог на прибыль. Плательщиками данного налога являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчинённости, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, другие предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Объектом обложения является балансовая прибыль (валовая прибыль минус НДС, себестоимость произведённой продукции и все убытки). Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учётом льгот, предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на природоохранные мероприятия, финансирование капитальных вложений, содержание объектов социального назначения, благотворительные цели).

     Налог на добавленную стоимость (НДС) – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат на издержки производства и обращения. Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица. Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара. Таким образом, всю тяжесть НДС несёт конечный потребитель.

     Акциз – косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем, форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительской стоимостью, и фактической себестоимостью. Акцизы, как НДС, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории России предприятия и организации, реализующие указанные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

     К поимущественным налогам относят налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, социальные налоги.

     Налог на имущество предприятий занимает важное место в налоговой системе и относится к числу республиканских и краевых налогов РФ. Плательщиками являются предприятия, учреждения (банки, кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами. Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении, находящееся на его балансе. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

     Налог на имущество физических лиц обязаны уплачивать граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности определённое имущество, являющееся объектом налогообложения.

     Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения согласно закону уплачивают физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата, ювелирные изделия. Размер всех этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах налоги на имущество дарения и наследство включены в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

     Социальные  налоги (взносы) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение, а также налоги на заработную плату и рабочую силу. Эти выплаты осуществляются частично работодателями, частично – самими работниками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Характеристика современной налоговой  системы. Налоговый кодекс РФ.

3. Совершенствование налоговой системы и её роль в ходе рыночных преобразований

     Главное направление совершенствования  налоговой системы – снижение налогового бремени. В России в 1995 –1996 гг. приняты отдельные меры по его ослаблению. Так, в 1996 г. отменен специальный налог на повышение заработной платы выше нормируемой величины. Это решение направлено на «очистку» налоговой системы от надуманных, нерыночных налогов. Сокращено количество местных (региональных) налогов, которые не соответствуют рыночным принципам организации экономики.

     Налоговые системы развитых стран, построенные  с учетом рассматриваемых принципов, предполагают широкое применение стимулирующих льгот. Важнейшими из них являются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов и ряд других.

     Инвестиционный  кредит по существу представляет косвенное финансирование государством капитальных вложений частного предпринимательства за счет освобождения от уплаты налога на период окупаемости капиталозатрат. В основном он рассчитан на внедрение инновационных технологий, замену устаревшего оборудования, производство конкурентоспособных изделий. Сумма льгот, рассчитанных в процентном отношении к стоимости оборудования, вычитается из суммы налога, а не из облагаемого налогом дохода. Это уменьшает стоимость вновь закупаемого оборудования на величину скидки.

     При ускоренной амортизации государство  разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала. По сути, это не что иное, как налоговая субсидия предпринимателю. Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, а это ускоряет оборот основного капитала.

     Налоговая система, построенная с учетом налоговых  льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объема производства и «ухода» от уплаты налогов.

     Примером  крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.