Налоги и фискальная политика государства

      - Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной площади. Источником уплаты налога являются денежные средства собственника земли, а объектом — земельная площадь в натуральном выражении. Правомерно отнести этот налог к категории косвенных.

      - Поимущественный налог. Объектом налогообложения является имущество юридического или физического лица в стоимостном выражении, т.е. овеществленный прошлый доход налогоплательщика, а источником — его наличные денежные средства, следовательно, это налог косвенный.

      - Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения — имущество, передаваемое в наследство или в дар, а источник уплаты налога — деньги субъекта налогообложения. Налог является косвенным.

      - Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне противоречива, поскольку он состоит из двух разнородных частей:

      а) налога на эмиссию акций, облигаций  и других ценных бумаг, взимаемого с акционерных компаний;

      б) налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права собственности на ценные бумаги.

      В первом случае объектом налогообложения  является стоимость ценных бумаг (доход  от продажи акций), так что источник совпадает с объектом, и налог  является прямым. Налог на биржевые сделки — это скорее аналог имущественного налога, уплачиваемого всякий раз при переуступке права собственности. Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником — текущие средства субъекта налогообложения. Такой налог следует считать косвенным.

      - Акциз. Представляет собой классический налог на цену товара. Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот. Источник уплаты акцизов — средства потребителей, покупателей. Так как источник и объект не совпадают, то акциз представляет собой косвенный налог.

      - Налог с оборота. Объектом налогообложения является облагаемый оборот товаров в денежном исчислении. Источником могут служить как средства потребителей, так и доходы производителей. Объект и источник не совпадают, так что налог относится к косвенным.

      - Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения — добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг). Источником могут быть как средства потребителя, так и доходы производителя в зависимости от результатов перераспределения налогового бремени, поэтому налог является косвенным.

      - Налог на вмененный доход предпринимателя. Объектом налогообложения служит предполагаемый, ожидаемый, расчетный доход предпринимателя, именуемый вмененным. По замыслу это прямой налог, но если реальный доход меньше вмененного, то налог становится косвенным.  [8. С. 137-149]

      Виды  налогов различаются также в  зависимости от характера налоговых  ставок на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

      Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. К примеру, если ставка налога на прибыль составляет 30% прибыли и не изменяется в зависимости от значения прибыли, то налог — пропорциональный. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества). Пропорциональное налогообложение сохраняет неравенство в доходах. Получающий более высокий доход и после вычета налога будет иметь больший доход.

      При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении. К примеру, доход в размере минимальной зарплаты может вообще не облагаться налогом, доход в размере 10 минимальных зарплат — 12%-м налогом, а доход, превышающий 10 минимальных зарплат, — 20%-м налогом.

      Ставки регрессивного налога наоборот понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

      Налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

      В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации, именуемые еще республиканскими.

      Количество  уровней управления и перечень налогов, взимаемых на каждом уровне, в разных странах различны. Это зависит от типа внутреннего административно-территориального устройства, от уровня промышленного развития страны, а также от местной специфики.

      Если  в качестве классификационного признака налогов рассматривается, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

      В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, на медицинское страхование, транспортный налог и др.).

      В принципе следует отличать собственно налоги, представляющие непосредственно изъятия, не связанные с предоставляемыми налогоплательщику в настоящем или будущем ресурсами, благами, услугами, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, за предоставление ему благ и услуг в настоящем или будущем времени, а также целевые сборы на нужды тех же налогоплательщиков. 

      2.2. Функции налогов

      В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности). Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения. [18.С. 45-46]

      Множественность налогов позволяет в большей  мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя  психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

      Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

        - финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;

      - финансирует социальные программы  - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

      - обеспечивает свою оборону и  безопасность;

      - содержит законодательные, исполнительные  и судебные органы

государственной власти и управления;

      - предоставляет кредиты и безвозмездную  помощь другим странам.

      Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.

      Вторая  функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.

      Третья  функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система

налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в

которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев.

      Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество. Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен.

             Результативность функционального проявления системы налогообложения в действии определяется ролью налогов. Эта роль  может  быть  как  позитивной, так и негативной. Особенно это проявляется в плоскости  отдельных  налогов.

      Позитивная  роль  налогов  будет  тогда,  когда  потенциал налогообложения реализован   на   практике   максимально   возможной   степени    достигнуто относительное  равновесие  между  налоговыми  функциями.  На  практике   это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета,  не  ущемляющего  интересов  плательщиков.  Оценка   роли   налогов выступает важнейшим этапом научно-практических исследований. [8. С. 155-159 ] 

      2.3. Принципы налогообложения

      Не  всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Приведем общие воззрения А. Смита на эту проблему, так как они и сегодня интересны.

      А) «Подданные государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.

      Б) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.

      В) Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его.

      Г) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

      Как видно из приведенного текста, Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

      - равномерность, т.е. равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

      - определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);

      -   простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

      - неотягощенность, т.е. умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика. [23]