Налоги и фискальная политика государства

      В зависимости от уровня централизации  налоговых полномочий налоговые  системы классифицируются на :

      - централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;

      - умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

      - децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании. [12. С. 276-278]

      В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы  можно разделить так:

      - прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

      - регрессивные, если после уплаты  налогов экономическое неравенство  налогоплательщиков, оцениваемое по  их доходам, возрастает; примеры  построения таких налоговых систем нам неизвестны.

      - нейтральные, если после уплаты  налогов экономическое неравенство  налогоплательщиков, оцениваемое по  их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.

      Данные  классификации представлены как  основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.

      Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

      Таким образом, на сегодняшний день российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную,  централизованную, нейтральную. [16. С. 244-248] 

      1.2. Элементы налоговой системы

      Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов. Для лучшего понимания определим некоторые понятия элементов налоговой системы.

      Субъект налогообложения — юридическое или физическое лицо, являющееся номинальным плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени с номинального плательщика на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

      Носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог, несет налоговые расходы.

      Объект налогообложения — доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Иначе говоря, человек платит налог не за свое существование, а за наличие у него доходов, имущества, за продажу и покупку товаров. [23.]

      Объект  налогообложения не всегда совпадает  с источником взимания налога, т.е. доходом, из которого выплачивается налог. Ниже будет показано, что различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются, может служить квалификационным признаком при разделении налогов по видам.

      Налоговая ставка (норма налогообложения) — это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и др.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

      Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

      Совокупность  налоговых ставок и налоговых  льгот составляет налоговый режим.

      Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система в России сформирована в ее основных чертах осенью 1991г. для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 1990-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она оказалась недостаточно эффективной, в связи с чем подвергалась и все еще подвергается реформированию. Итогом реформ стал принятый в 2001 г. Налоговый кодекс, в котором закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа. Однако установленные Налоговым кодексом РФ виды налогов, налоговые ставки, налоговые льготы, другие условия налогообложения все еще подвержены дискуссиям и изменениям. [4. С. 98-104] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        2. Налоги и их виды

      2.1. Понятие налогов. Классификация налогов 

      Прежде  всего остановимся на вопросе  о необходимости налогов. Как  известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти" [15. С. 171.]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка,- чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

      Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что «Под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами». [24]

      Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

      Налоги  весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Из истории известно имя американского ученого Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному — налогу на землю. И хотя уже более 100 лет последователи Г. Джорджа, в числе которых были Лев Толстой, Уинстон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют его учение, количество видов налогов не уменьшается; а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и не столь чувствительными для населения. [18. С. 13-15]

      Налоги  делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

      - по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

      - по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

      - по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

      - по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

      - по целевому назначению налога (общие, специальные). Проанализируем прежде всего разделение налогов на прямые и косвенные.

      Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их как видимые, очевидные, прямые потери вследствие уменьшения своего дохода на величину налоговых изъятий либо в связи с необходимостью вносить налог (скажем, на имущество) из других собственных источников. К прямым налогам относятся:

      - подоходный налог с физических лиц;

      - налог на прибыль корпораций;

      - имущественные налоги;

      - налоги с наследств и дарений;

      - земельный налог;

      - налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

      Во  многих развитых странах в структуре налоговых  доходов  превалируют прямые налоги: США – 91,1%, Япония  –  71,2%,  Англия  –  54,3%  (1987  г.).Однако в ФРГ этот показатель  составлял  44,1%.  В  России  на  долю  прямых налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

      Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены:

      - акцизные налоги;

      - таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт);

      - налог с продаж;

      - налог с оборота;

      - налог на добавленную стоимость.

        Косвенные налоги именуют еще  безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

      Прямые  налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные  — в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги — это налоги на доходы и богатство, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления.

      Представляется  целесообразным относить налоги к прямым или косвенным на основе признака совпадения или несовпадения объекта и источника налогообложения. В соответствии с таким подходом прямые налоги — это такие налоги, для которых источник и объект налогообложения идентичны, а косвенные — те, для которых источник и объект не совпадают.

      Идентифицируем  основные виды налогов, следуя указанным  признакам.

      - Налог на доходы физических лиц. Так как источник и объект совпадают непосредственно, то налог — прямой.

      - Налог на прибыль корпораций. И объект, и источник — облагаемая прибыль, следовательно, налог является прямым.

      - Налог на доходы от денежных капиталов. Относится к категории прямых налогов, поскольку источник и объект налогообложения один и тот же: дивиденды, проценты от облигаций, проценты, получаемые по вкладам в банки.