История. Принципы и формы налогооблажения.Налоговая реформа России

Принципы налогообложения РФ закреплены в Налоговом кодексе. Вот их перечень:

1. Принцип законности. Суть  его заключается в том, что каждое лицо обязано уплачивать сборы и налоги, установленные законом. Во время установления налогов всегда учитывается, есть ли у налогоплательщика фактическая способность к уплате налога.

2. Принцип недискриминации. Сборы и налоги не могут  и не должны быть дискриминационного  характера. Их нельзя применять  различно, исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и других  подобных критериев. Ни в коем  случае не допускается установление  дифференцированных ставок сборов  и налогов, налоговых льгот в  зависимости от места происхождения  капитала, гражданства физических  лиц или формы собственности. 

3. Принцип экономической  обоснованности. Имеется в виду, что сборы и налоги должны  быть экономически обоснованными, а не произвольными. 

4. Принцип единого экономического  пространства. Он состоит в том, что исключается возможность установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство. То есть они не должны ограничивать свободное перемещение финансовых средств, работ, услуг, товаров в пределах Российской Федерации, а также ограничивать и препятствовать экономической деятельности организаций и физических лиц, если эта деятельность не запрещена законом. Ни на кого нельзя возложить обязанность по уплате налогов и сборов, а также прочих платежей и взносов, если они обладают признаками налогов и сборов, которые установлены Налоговым кодексом, но на самом деле не предусмотрены им.

5. Принцип определенности  и ясности правового регулирования. В процессе установления налогов  в обязательном порядке должны быть определены все элементы налогообложения. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие именно сборы и налоги, в каком порядке и в какие сроки, ему необходимо их выплачивать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая реформа РФ

 

1. Изменения налогового законодательства в 2015 году

 

 

Федеральными законами от 28.06.2013 № 134-ФЗ и от 02.04.2014 № 52-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – «НК РФ») внесен большой объем поправок, которые вступили в силу с 01 января 2015 года (за исключением отдельных изменений, которые вступили в силу со дня их официального опубликования или по истечении одного месяца со дня их официального опубликования).7

К примеру, статья 23 НК РФ дополняется п.5.1, согласно которому налогоплательщики которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, также должны направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, которые используются ими при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и были переданы налогоплательщикам в электронной форме. За несоблюдение указанной обязанности, налоговый орган имеет право приостановить (решение может быть принято органом в течение 3 лет с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления отчетности) операции по счетам налогоплательщика в банке, а также, переводы его электронных денежных средств (пп.2 п.3 ст.76 НК РФ).8

Кроме того, физические лица обязаны сообщать в налоговый орган об имеющихся в их собственности объектах налогообложения по транспортному налогу, земельному, налогу на имущество в тех случаях, если за весь период владения транспортным средством или объектом недвижимости налогоплательщик не получал и не платил предусмотренные законодательством налоги. Тезисно остановимся на некоторых изменениях в налоговом законодательстве.

1. Налог на добавленную  стоимость (НДС) - налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, которые освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой этого налога, обязаны подавать декларации по НДС в электронной форме. Такая обязанность возникает в том случае, если они будут выставлять или получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании посреднических договоров или в определенных случаях на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (абз.3 п.5 ст.174 НК РФ).9 Налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохраняется для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения своих обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п.3.1 ст.169 НК РФ)10;- Источниками, сведения из которых должны будут включаться в декларацию, являются: книга покупок и книга продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и счета-фактуры. Состав включаемых в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах определяется Федеральной Налоговой Службой (далее «ФНС») России, однако, соответствующий акт еще не принят;- экспедиторы и застройщики, посредники, которые не являются налоговыми агентами, обязаны представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога (п.5.2 ст.174 НК РФ).

2. Акцизы - Увеличится ставка акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов (п.1 ст.193 НК РФ).

3. Налог на доход  физических лиц (НДФЛ)- Устанавливаются особенности определения налоговой базы по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете (п.п.12, 14, 20 ст.214.1, п.9.1 ст.226.1 НК РФ);- НК РФ дополняется ст.219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Уточняется перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ, а именно: к доходам, полученным от источников за пределами РФ, принадлежат дивиденды и проценты, которые получены от иностранных организаций, а также упомянуты выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок (пп.1 п.3 ст.208 НК РФ);- Установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п.п.6.1, 13 ст.214.1 НК РФ11

4. Упрощенная система  налогообложения (УСН)- организации, применяющие УСН, с 01 января 2014 года не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов, которые облагаются указанным налогом исходя из кадастровой стоимости (п.2 ст.346.11 НК РФ);- в налогообложении не будет применяться метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения).

5. Единый налог  на вмененный доход- освобождение от налога на имущество организаций при применении ЕНВД не будет распространяться на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п.4 ст.346.26 НК РФ).12

6. Патентная система  налогообложения- патенты по патентной системе смогут действовать на территории не только субъекта РФ, но и муниципальных образований (группы муниципальных образований). Потенциальный доход предпринимателя от вида деятельности, на который выдан патент, может разниться в зависимости от того, на территории какого муниципального образования действует патент. Незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента влечет отказ в его выдаче (пп.5 п.4 ст.346.45 НК РФ).

7. Транспортный  налог, земельный налог, налог на  имущество физических лиц- вступают в силу положения, согласно которым физические лица будут обязаны уплачивать транспортный налог, земельный налог и налог на имущество не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8. Налог на имущество  организаций - организации будут обязаны исчислять налог с учетом специального коэффициента, рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении тех объектов, право собственности, на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода. Данный коэффициент позволяет определить сумму налога только за те месяцы, в течение которых объект подлежащий налогообложению, находился в собственности. В случае, если остаточная стоимость объекта имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей налога на имущество организаций будет определена без учета таких затрат.  В случае, если объект недвижимого имущества был образован в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного действия соответствующего законодательству РФ с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества будет облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости, которая определена на дату постановки данного объекта на государственный кадастровый учет до включения его в перечень.

 

 

2. Налоговое администрирование как современный этап налоговой реформы

 

 

Нет необходимости доказывать, что успешность перехода экономики и общества к устойчивому развитию представляет собой доминирующую тенденцию мирового развития и в значительной степени определяется качеством построения налоговой системы, и эффективностью налогового администрирования в стране.

Под налоговой реформой принято понимать комплексный процесс кардинальных преобразований налоговой системы (налоговых отношений), на основе глобальной  перестройки существующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею, с целью приведения системы налогообложения в соответствие с новым содержанием государственной налоговой политики.

Вместе с тем любые преобразования, процесс достаточно болезненный для всех субъектов, результат таких масштабных преобразований невозможно в полной мере предвидеть. Ответ здесь может быть дан только качественный, а не количественный.

Основной целью налоговых преобразований является приведение действующей налоговой системы и налогового администрирования, в соответствие с новыми потребностями социально-экономического развития государства и новым курсом налоговой политики.

По мере интеграции российской экономики в рынок, налоговой системе не раз приходилось решать различные задачи практического характера. На пути к рыночным отношениям отечественная налоговая система эволюционирует, и прошла уже несколько этапов развития от момента возникновения и становления до существования в условия кризисной экономики, и последующей модернизации, внедрения инновационной экономики.

Следует отметить, слова которые принадлежат заместителю министра финансов Российской Федерации Сергею Дмитриевичу Шаталову данные в интервью журналу «Налоговые споры» — «Налоговая реформа, однажды начавшись, уже, по-видимому, никогда не закончится. Жизнь не стоит на месте, и налоговая система должна своевременно и гибко реагировать на постоянные изменения в экономике».

Налоговое администрирование и налоговая политика государства — взаимосвязанные факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены, любые реформы в сфере налогообложения и фискальной системы в целом, всегда должны предусматривать эффективные механизмы налогового администрирования. Важнейшим звеном налоговой реформы является укрепление системы налогового администрирования, результатом которого должно быть объединение в рамках одного органа, что значительно упрощает положение честных налогоплательщиков и усиливает государственное воздействие на неплательщиков налогов.13

Одним самых важных условий для достижения эффективности налогового администрирования выступает законодательное регулирование процедур по реализации норм взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговое законодательство должно обеспечивать, с одной стороны, легкость, понятность и простоту уплаты налога с точки зрения налогоплательщика в противовес уклонению от налогообложения и осуществлению незаконной предпринимательской деятельности. С другой стороны, оно должно минимизировать затраты государства на содержание налоговых органов и осуществление всех элементов налогового администрирования.

Процесс реформирования налоговых органов, который происходит в настоящее время в нашей стране, способствует повышению эффективности экономического развития налогового администрирования.

На что же в настоящее время направлены преобразования и изменения в сфере налогового администрирования, можно судить по повышению модернизации электронного документооборота и информационных технологий.

Начиная с 2009 года, заработал электронный сервис «проверь себя и контрагента» цель которого - минимизация налоговых рисков и возможность исключения недобросовестных контрагентов из общепринятых гражданских правоотношений. На данный момент таких сервисов уже больше 30 и одним из самых популярных считается «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Кроме того, как сказано в официальном сообщении, которое размещено на сайте ФНС России, «сегодня каждый налогоплательщик, использующий электронные сервисы ФНС России, может не посещать налоговую инспекцию» — все свои вопросы он может оперативно решать, используя сеть Интернет. Налогоплательщики имеют возможность подавать в электронном виде налоговые декларации, счета-фактуры, акты совместной сверки, заявления о постановке на учет — в общей сложности более 40 документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ при взаимодействии Налоговой службы и налогоплательщиков». Как показывает современная тенденция, и сложившийся опыт, в дальнейшем данное направление будет только развиваться и совершенствоваться.

Помимо этого, начиная с конца 2013 года, в России успешно развивается новый метод налогового администрирования, который направлен на реализацию партнерских взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Данный метод получил название «горизонтального мониторинга» и представляет собой качественно новый уровень коммуникации с налогоплательщиками, который позволяет оперативно реагировать на осуществление операций с высокой степенью налоговых рисков.

В то же время, Федеральная налоговая служба с целью повышения качества все больше переходит на электронное взаимодействие с налогоплательщиками, что позволяет значительно ускорить взаимодействие и сотрудничество. Начиная с 1 января 2014 года, все налогоплательщики и налоговые агенты, на которых возложена обязанность подачи налоговой декларации по НДС, в обязательном порядке подают декларации по НДС в электронном виде по установленному формату по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.14

Кроме этого, с 2015 года введена обязанность расширенного декларирования операций, связанных с исчислением и уплатой НДС. В налоговой декларации по НДС будут отражаться сведения об операциях налогоплательщика из книги покупок и книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.