В связи с этим реально в прогноз  закладывалось завышение плановой суммы налогов, зачисляемых в  бюджеты субъектов Федерации, и  занижение сумм налогов, поступающих  в федеральный бюджет. В результате данная пропорция формально могла быть соблюдена, но и то лишь на этапе составления проекта бюджета. В третьих, не ясен экономический смысл фиксирования в законе подобного распределения налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами, учитывая неравномерность экономического развития и другие особенности российских регионов. Подобное распределение применяется лишь тогда, когда отсутствуют экономические расчеты, и оно не отражает реального закрепления расходных полномочий.

     Поэтому данное положение БК РФ не выполнялось из года в год и его действие на очередной год приостанавливалось законами о федеральных бюджетах.

     2. Источники формирования налоговых поступлений в бюджет Красноярского края

     Проведем анализ отдельных статей доходов, являющихся источниками финансовых поступлений бюджета Красноярского края (таблица 1).

     Таблица 1

     Источник  формирования налоговых поступлений  в бюджет Красноярского края 

     Анализ  отдельных статей доходов показал  следующее.

     В структуре налоговых доходов  наибольшую долю занимает налог на прибыль, причем его доля по сравнению  с предыдущими периодами выросла, составив 51 %, на втором месте находится  налог на имущество. Его доля в общем объеме налоговых поступлений составила 22,15% в 2007 году против 17,9 % в 2006 году и 12,6% в 2005 году.

     Доля  платежей за пользование природными ресурсами находится примерно на одинаковом уровне на протяжении последних  трех лет (около 12%), налог на совокупный доход имеет тенденцию к сокращению в структуре с 2,4-2,3 в 2005-2006 гг. до 1,5 % в 2007 году.

     Значительно упала доля в общей структуре  налоговых поступлений налоги а  товары и услуги (с 15% в 2005 году до 4% в 2007 году), хотя в целом наблюдается рост по этой статье. 

     3. Анализ динамики и структура доходов бюджета Красноярского края

      За 2007 год на счёт 40101 УФК по Красноярскому краю поступило и распределено 58.1 млрд. руб. Из них в доход федерального бюджета перечислено 23.3 млрд. руб. (40,1%), в консолидированный бюджет субъекта – 26.8 млрд. руб. (46,1%), в бюджеты государственных внебюджетных фондов – 8,0 млрд.руб. (13,8%) (рисунок 1). 

     Нужно отметить, что распределение доходов  в процентном отношении в 2005-2007 гг. было примерно одинаковым, что нельзя сказать о структуре доходов  бюджета.

     В таблице 2 показана структура доходов бюджета Красноярского края в 2005-2007 гг.

     Таблица 2

     Структура доходов бюджета Красноярского края в 2005-2007 гг., тыс. руб.

     Согласно  данным таблицы 2, доля налоговых доходов, составлявшая в 2005 году 62% от всех доходов снизилась до 36,6 % в 2006 году и вновь выросла до 55,95 % в 2007 году.

     Что касается неналоговых доходов, то их доля в общей структуре постепенно сокращается: с 7,2 % в 2005 году до 5,2 % в 2007 году.

     Уровень безвозмездных перечислений в 2006 году был наибольшим из сравниваемых периодов (32,7%), однако в целом можно отметить рост величины безвозмездных перечислений с 1555966 тыс. руб. в 2005 году до 7340780 тыс. руб. в 2007 году. Доходы целевых бюджетных фондов резко возросли в 2006 году по сравнению с 2005 годом (в 135 раз!), но почти в 2 раза уменьшились в 2007 году. Это сказалось и на доле доходов от целевых бюджетных фондов в общей структуре доходов (она выросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом, достигнув уровня 6,1% против 0,3% в 2005 г., но сократилась по сравнению с 2006 годом, когда уровень был равен 22,6%).

     Что касается доходов от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности, то она имеет тенденцию к сокращению уровня в общей структуре доходов (с 1,8 % в 2006 году до 1,1% в 2007 году), но в целом присутствует тенденция роста сумм доходов. Особенно нужно отметить, что в 2005 году доходов от предпринимательской деятельности не было вообще. Если же говорить о величине доходов в целом, то она выросла в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 121 %, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 105%. Налицо положительная тенденция.

     4. Рекомендации по повышению поступлений налогов и сборов в бюджет Красноярского края

      Основными направлениями оптимизации налоговых  поступлений в бюджет Красноярского края должны стать:

• законодательное закрепление налоговых полномочий органов власти;
• совершенствование методики исчисления отдельных видов налогов;
• повышение активности органов местного самоуправления в использовании собственных доходных источников района.

      В рамках решения первой задачи представляется целесообразным принятие комплекса  мер по совершенствованию системы распределения полномочий в отношении налогов и налоговой политики.

      Для обеспечения местных бюджетов достаточными собственными финансовыми ресурсами  и разграничения налоговых полномочий и доходных источников считаем необходимым  законодательное закрепление части налоговых источников полностью, а регулирующих через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки за региональными и местными бюджетами. В случае избыточности или недостаточности доходов, межбюджетное регулирование осуществлять путем установления временных нормативов от регулирующих налогов на ряд лет.

      В условиях существования закрытого  перечня региональных и местных  налогов и отсутствия у субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований полной свободы в определении ставок по ним возможности регионов и муниципальных образований по мобилизации собственных доходов представляются весьма ограниченными. В то же время, исходя из требований обеспечения относительно равной налоговой нагрузки на налогоплательщиков всех регионов и простоты налоговой системы, радикальное расширение налоговых полномочий субъектов Федерации и органов местного самоуправления представляется нецелесообразным. В качестве компромиссного решения этой проблемы представляется целесообразным предоставить органам местного самоуправления право устанавливать надбавки к ставкам региональных налогов в случаях и в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о соответствующих налогах.

      Представляется  целесообразным внесение следующих изменений в налоговое законодательство, регламентирующих разграничение налоговых полномочий между органами власти и управления различного уровня применительно к налогам, которые составляют основную долю налоговых доходов Солнечного района. К ним относятся: налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество, земельный налог.

      Налог на прибыль –  основной источник налоговых поступлений в бюджет Красноярского края. Следовательно, лишать бюджет этого вида налога нельзя. Для увеличения налоговой базы необходимо содействовать развитию малого, среднего и крупного бизнеса района.

      Платежи за пользование природными ресурсами. В целях увеличения налоговой автономии местных властей, возможно, следует рассмотреть вопрос о передаче отдельных полномочий по установлению налогов на добычу общераспространенных полезных ископаемых на местный уровень.

    Налог на имущество. В ближайшее время (до введения налога на недвижимость) возможно наделение муниципальных властей правом увеличения ставки налога на имущества предприятий в размере до 3% с зачислением соответствующих доходов в муниципальные бюджеты – полностью либо в действующей пропорции (равными долями в бюджет субъекта Федерации и муниципального образования). Также возможен переход к зачислению установленной законом пропорции доходов в бюджеты муниципальных образований исходя из численности населения муниципальных образований (т.е. по подушевому принципу).

    При введении налога на недвижимость возможен вариант введения двух налогов на недвижимость – местного налога на недвижимость организаций, полномочия по установлению которого принадлежат муниципальным районам, а также местного налога на недвижимость физических лиц, полномочия по установлению которого принадлежат городским и сельским поселениям.

    Налоги  на совокупный доход. В целях повышения эффективности налогообложения малого бизнеса, а также в целях повышения заинтересованности муниципальных властей в создании стимулов для развития предприятий малого бизнеса на своей территории, представляется целесообразным передача полномочий по установлению параметров налогообложения в рамках специального налогового режима налог на вмененный доход.

    Земельный налог. В перспективе предлагается перевести данный налог в категорию местных налогов, муниципальных районов с возможностью введения надбавки органами местного самоуправления городских и сельских поселений. Представляется необходимым отказаться от централизации части средств данного налога в бюджетах субъектов Федерации.

      Наряду  с решением вопросов налогового федерализма (справедливого распределения налогов по уровням бюджетов) для укрепления доходной базы местных бюджетов, в современных условиях необходимо также совершенствовать методику исчисления уплаты отдельных видов местных налогов. И это, прежде всего, должно относиться к наиболее слабо отработанной области в отечественной налоговой системе - налогообложения имущества физических лиц.

      Основным  направлением изменения налога на имущество физических лиц должно стать существенное сокращение действующих льгот, т.е. осуществление равного подхода к собственникам имущества, независимо от отнесения их к какой-либо категории. Более целесообразно предоставлять льготу по экономическому смыслу, выводя из-под налогообложения имущество, служащее для удовлетворения жизненно важных человеческих потребностей (например, в жилье).

      На  федеральном уровне следовало бы установить необлагаемый минимум по налогу на имущество (со строений) в  пределах социальных норм проживания, предоставив право органам местного самоуправления, исходя из экономических условий, устанавливать дополнительные льготы для групп плательщиков (а не для отдельных лиц) в пределах сумм, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

      При введении необлагаемого минимума следует  учитывать семейное положение плательщиков, т.е. размер освобождаемого от налогообложения имущества должен увеличиваться в соответствии с количеством членов семьи налогоплательщика, совместно с ним проживающего.