Налоговые доходы бюджета субъектов федерации

     Рассмотрим  более подробно налоговые доходы бюджетов каждого уровня Бюджетной  системы РФ.

     Согласно  действующему законодательству к налоговым доходам федерального бюджета относятся:

     - федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;

     - таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

     - государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     К налоговым доходам бюджетов субъектов  РФ относятся:

     - собственные   налоговые  доходы:   региональные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определяются законами о бюджетах субъектов Федерации на очередной финансовый год;

     - регулирующие налоговые доходы  бюджетов субъектов РФ, поступающие    от  федеральных  налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

     К налоговым доходам местных бюджетов относятся:

     - собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации;

     - отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в порядке, установленном статьями 52, 58 и 63 Бюджетного Кодекса;

     - государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в соответствии со статьей 50 Бюджетного Кодекса в доходы федерального бюджета, - по нормативу 100 процентов по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж.

     При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 82-83% всех доходов.

     Структура доходов бюджетов различного уровня представлена в Приложении.

     Таким образом, каждый вид бюджета имеет свою отдельную структуру доходов. Особенно выделяются бюджеты субъектов Федерации, в структуре доходов которых достаточно большой удельный вес занимают так называемые прочие доходы. Это связано главным образом с тем, что в перечень доходов этих бюджетов включаются различные виды финансовой помощи, получаемой из бюджета вышестоящего уровня. В российской бюджетной системе, характеризующейся дотационностью большинства региональных и местных бюджетов, дотации, субвенции и другие формы финансовой помощи достигают значительных размеров. Несмотря на это, налоговые источники в Российской Федерации играют преобладающую роль в доходах бюджетов всех уровней. Подобная структура доходов бюджетов Российской Федерации начала складываться лишь в конце 80-х - начале 90-х гг XX в , когда появились ростки зарождающихся рыночных отношений и начала формироваться налоговая система страны.

     В соответствии с действующим законодательством  в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

     Федеральными налогами и сборами признаются налоги и  сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

     Региональными налогами признаются налоги, которые установлены  настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

     Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов  Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

     При установлении региональных налогов  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

     Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации законами о  налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Местными налогами признаются налоги, которые установлены  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

     Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     Земельный налог  и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

     Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы как консолидированного бюджета РФ, так и бюджетов всех уровней.

     Налог уплачивается в целях финансового  обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой  составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени: формулируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

     Поступление налогов осуществляется на нужды  всего государства, а затем  происходит распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств — бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.⁴

     Роль  налогов в формировании доходов  бюджетов государства проявляется  через функции налогов. Каждая из выполняемых налогом функций  проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.⁵

     В связи с этим выработка эффективного налогово-бюджетного механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы приобретает весьма важное значение как для подъема экономики в целом и каждого района в частности, так и для обеспечения финансовыми ресурсами социальных потребностей общества. Выработка такого механизма требует учета как федеративного устройства российского государства, так и существующих различий в социально-экономическом развитии и климатических условиях 89 субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке. Требуется также учитывать в определенной степени и природный фактор, обеспечивающий на отдельных территориях, богатых природными ресурсами, и прежде всего углеродами, наибольшее поступление доходов.

     При этом важно подчеркнуть, что объективное  и эффективное распределение поступлений между бюджетами разных уровней представляет собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что обеспечение темпов экономического развития страны может не совпадать с интересами и потребностями региональных властей для финансирования закрепленных сфер и предметов ведения, а также для решения локальных задач. В связи с этим неизбежно возникает проблема сбалансированности бюджетов каждого уровня.

     Одновременно  с решением данной задачи распределение  налоговых доходов должно обеспечивать и определенный уровень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, чего невозможно добиться без обеспечения их достаточным уровнем собственных налогов.⁶

     Кроме того, в рамках федеративного государства  необходимо с помощью налогового механизма осуществить выравнивание финансовой базы различных субъектов Федерации, что связано с достаточно высокой межрегиональной дифференциацией формирования налоговой базы. При этом, как известно, чем неравномернее по территории страны сложилось распределение налоговых источников, тем в большей степени должно осуществляться перераспределение налоговых доходов или, иначе говоря, должна увеличиваться централизация налоговых доходов в федеральном бюджете.

     В мировой практике используются различные  методы распределения налогов и налоговых доходов между бюджетами различных уровней.

     Во-первых, закрепление определенных налогов  за соответствующим уровнем бюджета. В российской налоговой системе  эта форма распределения используется в части местных налогов, которые в настоящее время целиком и полностью закреплены за местными бюджетами. При этом из данного положения до момента завершения налоговой реформы имелось исключение, когда ежегодно законами о бюджете устанавливались отчисления от поступлений местного налога на землю в федеральный и региональные бюджеты. Что касается федеральных и региональных налогов, то в российской налоговой системе нет четкого их закрепления за соответствующими бюджетами.

     Во-вторых, распределение доходов от федеральных  налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также доходов от региональных налогов - между региональными и местными бюджетами, Эта форма межбюджетного регулирования является самой распространенной в Российской Федерации.

     В-третьих, совместное использование федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой базы. Данная форма в российской налоговой системе не получила широкого распространения. К ней можно с некоторыми оговорками отнести распределение налога на прибыль организаций, по которому установлены отдельные налоговые ставки в федеральный и региональные бюджеты. Вместе с тем права законодательных органов субъектов Федерации в данном случае существенно ограничены: они не имеют права изменять налоговую базу по данному налогу. Что касается региональной ставки налога, то она устанавливается законом субъекта Федерации, но не может быть снижена более чем на четыре процентных пункта против установленной в федеральном законодательстве процентной ставки налога.

     Следует отметить при этом, что в части  налога на прибыль применяется и  вторая форма распределения. После зачисления данного налога в бюджет субъекта Федерации поступления по нему распределяются между региональными и местными бюджетами по второму методу, т. е. в пропорциях, устанавливаемых ежегодно при утверждении соответствующего бюджета.⁷

     Межбюджетное  распределение налогов и налоговых  доходов регулируется в Российской Федерации как налоговым, так  и бюджетным законодательством.

     Закрепление налогов за конкретными уровнями бюджетов осуществляется налоговым  законодательством. Также налоговым  законодательством регулируется третья форма межбюджетного распределения налогов. Главой 25 НК РФ установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации. Здесь же определены права региональных органов власти в части установления ставки налога и предоставления налоговых льгот по нему.

     Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы страны регулируется в настоящее время исключительно  бюджетным законодательством.

     Серьезным шагом в регулировании межбюджетного распределения налоговых доходов должно было стать принятие в 1998 г БК РФ. При его принятии была предусмотрена необходимость утверждения не менее чем на трехлетний срок нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации. За пятилетний срок действия БК РФ долговременные нормативы отчислений не принимались. Ежегодно при утверждении федерального бюджета на очередной год утверждались годовые нормативы распределения доходов, поступающих от федеральных налогов в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации. Одновременно с этим была принята ст. 48 БК РФ, положения которой предусматривали, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации должны составлять не менее 50% суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Распределение налоговых доходов подобным образом было практически невозможно по следующим обстоятельствам. Во-первых, прописанный механизм является недостаточно четким, так как неясно, почему налоговые доходы субъектов Федерации сопоставляются с общими доходами консолидированного бюджета. Как известно, около 10% последних составляют неналоговые доходы. В данной редакции в расчет доходов бюджетов Федерации допускается включение сумм финансовой помощи из федерального бюджета. Во-вторых, такое решение является методически неверным, поскольку отсутствуют четкие показатели объема консолидированного бюджета на будущий год. Согласно БК РФ Минфином России составляется лишь «прогноз консолидированного бюджета», но его расчеты не проверяются, не уточняются в связи с рассмотрением федерального бюджета в палатах Федерального Собрания и не утверждаются в форме закона. Согласно действующему законодательству прогноз консолидированного бюджета даже не вносится на рассмотрение в Совет Федерации.