Анализ роли налога на прибыль в формировании доходов государственного бюджета

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Второй способ предполагает уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли уплачивают налогоплательщики, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

    В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

    Такой порядок уплаты должны соблюдать все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

    Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

    Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ ч. II в целом по налогоплательщику.

     При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

    Обязательно отражение в учетной политике по налогообложению способа расчета долей при определении налоговой базы по обособленным подразделениям предприятия.

    Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые льготы и основания для их применения.

    На первый взгляд глава 25 НК РФ ч. II не содержит льгот по налогу на прибыль организаций. В тексте этой главы нет даже слова льгота. Однако льготы в статье 25 НК РФ все-таки есть.

    Так согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ ч. II (1) предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Действующие предприятия или организации, работая в различных регионах Российской Федерации, должны обязательно ознакомиться с региональным налоговым законодательством.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

     По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

    Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ роли налога на прибыль в формировании доходов государственного бюджета

 

1. Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ

 

       В соответствии с задачами, поставленными в курсовой работе, проведем анализ роли налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ и анализ динамики и структуры доходов консолидированного бюджета РФ.

    Анализ динамики налоговых поступлений по базисным и цепным индексам представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Наименование показателя	Период	2012г.	2013г.	2014г.
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	Абс. знач.	13 252,0854	16 014,6363	19 014,6393
	Базис. индекс	1,0000	1,2085	1,4083
	Цепной индекс	1,0000	1,2085	1,4083
Налог на прибыль организаций	Абс. знач.	2 172,0341	2 513,1721	2 913,1621
	Базис. индекс	1,0000	1,1571	1,3573
	Цепной индекс	1,0000	1,1571	1,3573
Налог на доходы физических лиц	Абс. знач.	1 266,6148	1 666,3212	1 665,8245
	Базис. индекс	1,0000	1,3156	1,4153
	Цепной индекс	1,0000	1,3156	1,4153
Налоги и взносы на социальные нужды	Абс. знач.	1 980,7679	2 279,0148	2 300,5447
	Базис. индекс	1,0000	1,1506	1,1614
	Цепной индекс	1,0000	1,1506	1,1614
Продолжение Таблицы 2.1
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	Абс. знач.	1 678,8090	1 313,3593	1 504,3234
	Базис. индекс	1,0000	0,7823	0,8961
	Цепной индекс	1,0000	0,7823	1,1454
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	Абс. знач.	897,2784	1 169,0707	1 269,0107
	Базис. индекс	1,0000	1,3029	1,5023
	Цепной индекс	1,0000	1,3029	1,5023
Налоги на совокупный доход	Абс. знач.	141,8905	175,5372	185,0400
	Базис. индекс	1,0000	1,2371	1,3041
	Цепной индекс	1,0000	1,2371	1,3041
Налоги на имущество	Абс. знач.	411,2221	493,4482	569,6917
	Базис. индекс	1,0000	1,1545	1,2000
	Цепной индекс	1,0000	1,1545	1,3854
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	Абс. знач.	1 080,9456	1 235,1174	1 742,6047
	Базис. индекс	1,0000	1,4109	1,5101
	Цепной индекс	1,0000	1,4109	1,5101
Прочие налоги и сборы	Абс. знач.	3 468,3512	3 948,4235	4 652,6052
	Базис. индекс	1,0000	1,1384	1,3414
	Цепной индекс	1,0000	1,1384	1,3414

   Анализ абсолютных значений показывает рост поступлений некоторых налогов с 2012 года по 2013 год, затем в 2014 году резкое увеличение объема поступлений, таких как налоги на прибыль, налоги на товары реализуемые на территории РФ, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, налоги на совокупный доход, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и другие. Налоги и взносы на социальные нужды и налоги на имущество с 2013 по 2014 годы стабильно растут. Налог на прибыль занимает первое место по величине во всех анализируемых периодах. Самое наименьшее значение имеет налог на имущество, это значение стабильно растет из года в год. Также налоги на совокупный доход имеют наименьшее значение.

    Поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ (базисный индекс)

   Анализ динамики поступления доходов в консолидированный бюджет РФ, на основе базисного индекса выявил рост поступлений по доходам в целом на 21% в 2014 году и снижение на 1% в 2013 году по отношению к 2012 году. Аналогично изменились поступления по налогу на прибыль, в 2014 году выросли на 22%.  Стабильный рост в 2013 году на 20% и в 2014 году на 39% выявлен по налогам на имущество по отношению к 2012 году.

   Поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ (цепной индекс)

   Анализ динамики поступления доходов в консолидированный бюджет РФ на основе цепного индекса выявил рост поступлений в целом по доходам на 21% в 2013 году и увеличение на 16% в 2014 году по отношению к предыдущему году. Также налог на прибыль вырос в 2013 году на 22% и увеличился на 30% в 2014 году. Как видно из данных таблицы в 2014 году наблюдается рост, все показатели увеличиваются. В ходе анализа так же выявлено увеличение в 2013 году на 22% поступления налогов на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, а в 2014 году произошло увеличение доходов на 115% по отношению к 2012 году. Остальные показатели стабильно растут.

       На втором этапе был проведен анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета

Таблица 2.2. Структурный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, проценты

Наименование показателя	2012г.	2013г.	2014г.
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	100	100	100
Налог на прибыль организаций	9,44	15,69	16,39
Налог на доходы физических лиц	9,56	10,40	12,43
Единый социальный налог	5,90	6,06	7,28
Страховые взносы	8,17	9,04	9,88
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	8,20	11,22	12,67
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	6,66	6,77	7,30
Налоги на совокупный доход	1,07	1,16	1,31
Налог на имущество организаций	1,98	2,02	2,88
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	8,06	9,32	10,88
Прочие налоги и сборы	27,29	30,11	30,83

   Структурный анализ налоговых поступлений показывает долю конкретного налога в общем количестве налоговых поступлений.

    Процентное соотношение налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за анализируемые периоды показано на Рисунках 2.1, 2.2, 2.3.

Рисунок 2.1 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2012 год, %

     В 2012 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог на прибыль организаций - 9,44%. Так же значительную долю занимает налоги на товары реализуемые на территории РФ 6,66%. Налог на доходы физических лиц составляют 9,56%.

Рисунок 2.2. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2013 год, %

 

    В 2013 г. наибольшую долю налоговых поступлений так же составляет налог на прибыль организаций - 15,7%. Значительную долю занимают налоги на товары, реализуемые на территории РФ 11,2% в 2008 г. - отмечается увеличение доли этого налога по сравнению с 2014 г.

    Структура доходов федерального бюджета 2012-2014 г.г.

В 2012 году доходы проекта федерального бюджета составили 3273844,6 млн. руб. или 17,9 % к ВВП. В структуре доходов проекта федерального бюджета на 2012 год налоговые доходы занимают 93 %, что выше фактического на 1,2 % (налоговые доходы бюджета за 2011 год составили 3154261,87 млн.руб.). Снижение роста проектируемых доходов федерального бюджета в 2012 году в значительной мере обуславливается проведением налоговой реформы, обеспечивающей в 2012 году снижение налоговой нагрузки на экономику на 1 % ВВП, что может позволить увеличить темпы роста ВВП на 0,3 процентного пункта. Важной причиной проектируемого снижения роста доходов федерального бюджета в 2012 году является также прогнозируемое падение мировых цен на нефть с 26,0 доллара США за баррель в 2011 году до 22,0 доллара США за баррель в 2012 году.

    В 2013 году доходы федерального бюджета составили 5127228933,9 млн.руб., что на 2,96 % больше запланированного. В 2013 году в федеральный бюджет поступило 4811152,315 млн. рублей налоговых доходов, что на 1,024 %, превышает объем, предусмотренный федеральным бюджетом. За отчетный период налоговые поступления в федеральный бюджет увеличились по сравнению с 2012 годом на 1656,89 млрд. рублей, или в 1,52 раза. Вместе с тем величина налоговых доходов в сопоставимых условиях, без учета изменений, внесенных в налоговое и бюджетное законодательство, а также роста инфляции, составляет 1656,89 млрд. рублей, или 152,5 % к уровню 2013 года. В 2013 году неналоговых доходов поступило в федеральный бюджет 316076,62 млн. рублей, или 1 13,0 % от установленного объема на год. На величину доходов федерального бюджета, поступивших в 2013 году, повлияли изменения, внесенные в налоговое и бюджетное законодательство. Так же в течение 2013 года в экономике страны имела место положительная динамика основных макроэкономических показателей (объем валового внутреннего продукта, темп роста объема производства промышленной продукции. На положительную динамику основных экономических показателей значительное влияние оказали благоприятная конъюнктура мировых цен на нефть и продукты ее переработки, газ, металлы, продукцию лесной и деревообрабатывающей промышленности.

     В 2014 году в предлагаемом проекте федерального бюджета на 2014 год доходы федерального бюджета определены в размере 5046,14 млрд. рублей. Налоговые доходы проекта федерального бюджета на 2014 год составят 4830,83 млрд. рублей, что выше уровня, установленного на 2013 год на 1,089 %. Характерной особенностью проекта федерального бюджета на 2014 год является заметное повышение доли налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета, удельный вес которых вырос на 2,7 процентных пункта. Факторами роста налоговых доходов послужили повышение среднего уровня собираемости налогов и сборов.

    Анализ данных показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2014 г. составила 96,22%. Основную массу налоговых доходов образуют косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы, лицензионные платежи (в 2012 г. их доля составила 68,6%).

Анализируя удельный вес налога на добавленную стоимость, можно сказать, что его доля за весь период оставалась примерно неизменной (31%), а доля акцизов в общей массе доходов снижается (с 3,37 % в 2012 г. до 1,8% в 2014 г.). В период с 2012 по 2014 года наблюдается тенденция роста удельного веса таможенных пошлин и сборов (с 25,69 % в 2012 году до 34,37 % в 2014 году). Платежи за пользование природными ресурсами в 2012 году были на отметке 12/8 %, в 2013 году поднялись почти на 4 процентных пункта. Доля налога на прибыль предприятий и организаций с 2012 г. по 2014 г. увеличилась с 5,72 % до 8,83 %. Уровень неналоговых доходов за последние годы тоже снизился: с 6,8 % в 2012 г. до 3,83 % в 2014 г., тогда как, в целом, удельный вес налоговых доходов увеличился с 2012 г. по 2014 г. с 93,2 % до 96,16 %.

     Анализ показателей показывает, что неналоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета в 2014 г. составили 3,83 %. В предыдущие годы их удельный вес постоянно менялся, претерпевая тенденцию в уменьшению. За рассматриваемый период в структуре неналоговых доходов федерального бюджета произошли существенные изменения. Так, удельный вес доходов от имущества, находящегося в государственной собственности, уменьшился с 62,4 % в 2012 г. до 37,4 % в 2013 г.

 

2.2 Пути совершенствования  налога на прибыль, как способ  увеличения поступлений в бюджет  РФ

 

     В ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. В рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, в последние годы был принят целый ряд решений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Создание дальнейших стимулов в этой области возможно путем изменения состава амортизационных групп таким образом, чтобы сократить сроки полезного использования отдельных видов амортизируемых основных средств. Принятие такого решения находится в компетенции Правительства Российской Федерации[10, с.19].