Анализ роли налога на прибыль в формировании доходов государственного бюджета

    Если же организация размещает свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных.

    К операционным доходам относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;

– прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и т.д.;

     Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– прочие внереализационные доходы, в том числе:

– активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

   Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

    В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

    К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

   Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

    Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

   Операционными расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– прочие операционные расходы, в том числе:

– сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

– расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

    К внереализационным расходам относятся:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:

– суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

– суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие внереализационные расходы,

в том числе:

– убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

– судебные расходы;

   В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п. 9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

 

 

1.2 Действующий порядок уплаты налога  на прибыль в РФ

    Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

1. С 1 января 2014 г. ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ).

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

       Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

       Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2014 г. налог на прибыль за 2013 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

       Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

2. Налоговые  ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением  указанных в пунктах 3 и 4 статьи 310 НК РФ;

2) 10 процентов - от использования, содержания или  сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов  или других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных  перевозок.

3. К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным  в виде дивидендов, применяются  следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями и  физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а также  по доходам, полученным в виде  дивидендов российскими организациями  от иностранных организаций.

4. К налоговой  базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых  обязательств, применяются следующие  налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (за исключением  ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного  дохода, полученного российскими  организациями по государственным  и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям.

5. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 - 4 настоящей  статьи, подлежит зачислению в  федеральный бюджет.

1. Налоговым  периодом по налогу признается  календарный год.

2. Отчетными  периодами по налогу признаются  первый квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает два способа уплаты платежей.

    Первый способ предполагает уплату квартальных авансовых платежей. Такой порядок должны соблюдать:

– организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал,

– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг),

– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений,

– выгодоприобретатели уплачивают только по договорам доверительного управления.

   Сумма такого платежа определяется по результатам фактически полученных доходов и понесенных расходов за налоговый период нарастающим итогом. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.