Затраты на производство промышленной продукции  учитываются по экономически элементам  и статьям расходов (статьям калькуляции). Группировка по экономическим элементам  показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции. Такая группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. Обычно выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. 
 
 
 

     Группировка затрат по статьям расходов позволяет  определить затраты по местам их возникновения и установить во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Учет по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, позволяет выявить факторы, влияющие на сложившийся уровень себестоимости и определить резервы ее снижения.

     Основные  показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

1. затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

2. полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
3. производственная себестоимость товарной продукции;
4. себестоимость реализованной продукции;
5. себестоимость единицы продукции;

6. затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;

7. себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

     Анализ  себестоимости продукции направлен  на выявление возможностей повышения  эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. [4,235].

     Изучение  себестоимости продукции позволяет  дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

     Анализ  себестоимости продукции обычно проводят по следующей схеме:

1. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от показателей плана и прошлых периодов.
2. Дается оценка изменения структуры себестоимости и рассчитывается влияние этих изменений на итоговый показатель.

     Анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, определить материалоемкость, трудоемкость и их влияние на себестоимость продукции.

     3. Рассчитывается уровень затрат на один рубль произведенной продукции, изучается динамика этого показателя и определяют количественное влияние факторов на этот показатель.

     На  первом этапе анализа затрат на производство необходимо рассмотреть себестоимость, а также фактическую структуру  затрат, данные для анализа затрат по элементам приведены в табл. 2.1.

     По  данным табл. 2.1. можно сделать вывод, что фактическая себестоимость превышала плановую на 20,9 тыс. руб. Наибольшая сумма перерасхода отмечалась по статьям материальные затраты на 15,9 тыс. руб. и прочие расходы на 14,8 тыс. руб. По остальным статьям расходов отмечалась экономия, но она не смогла покрыть величину перерасхода. Далее в выводе следует указать причины перерасхода и экономии.

     Таблица 2.1

     Затраты на производство продукции

 
 
 

     Важное  значение при анализе себестоимости  продукции имеет определение  факторов, зависящих и не зависящих  от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений. К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превышения производственных издержек, потери от брака, сверхплановые отходы производства и все другие непроизводительные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе.

     Не  зависящие от предприятия факторы  — изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию различных видов, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материально-технического снабжения и технологией производства.

2.1.Анализ факторов изменения себестоимости

 

     Для выявления резервов снижения себестоимости  продукции проводят ее анализ по статьям затрат, которые сгруппированы по экономическому содержанию.

     Себестоимость продукции предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные затраты.

     К прямым материальным относятся статьи: сырье и материалы (за вычетом  возвратных отходов); покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

     К прямым трудовым затратам относится  оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

     К комплексным затратам относятся  расходы общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, управленческие и другие. Это многоэлементные затраты.

     Следует отметить, что возможность проведения такого анализа существует только на тех предприятиях, где разрабатывается  план себестоимости продукции по статьям калькуляции, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

     В себестоимости произведенной продукции  большой удельный вес составляют прямые материальные затраты. Они называются прямыми потому, что могут быть прямо отнесены к носителю затрат. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых затрат.

     При анализе прямых материальных затрат выделяются следующие факторы первого  порядка:

• изменения объема выпуска товарной продукции;
• изменения структуры выпускаемой продукции;
• изменения себестоимости отдельных изделий.

     Первые  два фактора являются элементными, которые дальше не детализируются. Это факторы первого уровня. Третий фактор - изменение уровня затрат на отдельные изделия — это сложный фактор, который можно детализировать для более углубленного анализа на факторы второго, третьего и четвертого уровня

     Определение влияния изменения указанных  факторов на прямые материальные затраты  производится методом цепных подстановок  по формуле:

       (2.6.)

     где Mi —норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; Пi —выпуск i-ro изделия, шт.; R — количество изделий.

     Для расчета влияния перечисленных  факторов необходимо рассчитать промежуточные (условные) показатели.

     1) (Мc), Величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (определяется методом прямого пересчета):

        (2.7.)

     где Mi₀ — плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; ПiФ— фактический выпуск 1-го изделия, шт.; R — количество изделий.

     Источник  информации — калькуляции отдельных  изделий.

     2) (Мv) — прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции

      (2.8.)

     где V1/V₀ — объемы выпущенной продукции всего по плану и фактически в сопоставимых ценах.

     Плановая  и фактическая величина прямых материальных затрат определяется по данным бухгалтерского учета. Плановая величина прямых материальных затрат (М₀) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат (M1).

     Расчет влияния факторов на уровень материальных затрат рассчитывают следующим образом:

     1) влияние изменения объема выпущенной продукции

      (2.9.)

     2) влияние изменения структуры продукции

      (2.10.)

     3)  влияние изменения уровня затрат  на отдельные изделия

      (2.11.)

     Для анализа на промышленном предприятии  с целью выявления причин отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, проводят изучение уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей такой анализ предполагает измерение влияния трех факторов второго уровня: норм расхода, замены материалов, ценового фактора.

     Под фактором цен подразумевается изменение цены на материальные ресурсы, а также изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает изменение самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается полная замена одних видов материальных ресурсов другими, и изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры).

     Решающее  значение для снижения себестоимости  имеет экономия материалов в натуральном  выражении — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены.

     Преобладающая роль этих факторов объясняется тем, что экономия за счет норм расхода и замены материалов оказывает непосредственное влияние на эти статьи, создает возможность увеличения объема выпуска продукции, а следовательно, косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных расходов на единицу продукции.

     Влияние фактора норм на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия

       (2.11.)

     где Цnij — плановая цена i-ro вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-ro вида; Hnij и Нфij - фактическая норма расхода i-ro вида материальных ресурсов на производство продукции j-ro вида; Kфj — фактическое количество выпущенной продукции j-ro вида;

     п — количество видов материальных ресурсов для производства единицы  продукции j-ro вида; m — количество видов продукции.