Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности организации

В табл. 3 прил. 3 проведен сравнительный анализ действующих в настоящее время национальных стандартов (ПБУ) и соответствующих им МСФО.

2. Принципы учетной политики с точки зрения управленческого учета

Следует обратить внимание на сложившуюся неразбериху. Некоторые специалисты считают, что управленческий учет должен основываться на принципах, отличных от бухгалтерского. Разумеется, предприятие свободно в выборе методов. Но надо помнить, что бухгалтерские принципы разработаны не в угоду налоговой инспекции. Они возникли как естественная реакция средневековых итальянских купцов на возможность быть обворованными собственными приказчиками. Видимо, нет нужды убеждать, что актуальность этой проблемы сохранилась.

На многих предприятиях проблема соответствия принципов бухгалтерской и управленческой учетной политики усугубляется организационным разделением фиксирующих органов на бухгалтерский и финансовый отделы, причем последний наряду с отслеживанием текущих операций отвечает за сделки с «черным налом».

Как правило, по истечении отчетного периода результаты, полученные отделами, не совпадают. Перед высшим руководством предприятия возникают следующие варианты реакции:

• игнорировать расхождение, поощряя тем самым воровство;

• искать причины расхождения, отрывая персонал от оперативного управления предприятием.

На одном из российских промышленных холдингов нашли оригинальное решение дилеммы. Расхождение в показателях бухгалтерского и финансового отделов предприятия, находящегося в собственности холдинга, игнорировалось, однако все высшее руководство предприятия полностью менялось 2 раза в год. Разумеется, ни о какой стабильной работе не могло быть и речи.

Поэтому бухгалтерская и учетная политика должна не только опираться на одинаковые принципы, но и основываться на одинаково структурированных данных о хозяйственной деятельности, с тем, чтобы причины расхождения в разных видах отчетности могли быть легко вскрыты.

Управленческая отчетность должна отличатся от бухгалтерской прежде всего оперативностью. Вместе с тем все элементы бухгалтерской учетной политики предприятия могут быть соответствующим образом представлены в управленческой.

3. Политика ценообразования

На большинстве российских промышленных предприятий цена на продукцию назначается путем начисления наценки на себестоимость товара. Помимо того, что данный метод полностью игнорирует рыночную ситуацию, его последовательное применение может фатально сказаться на судьбе предприятия.

Например. В n-ный момент себестоимость продукции машиностроительного предприятия несколько повысилась. Предприятие, придерживающееся обычной системы ценообразования, отреагировало традиционным способом. Отпускная цена продукции в следующем квартале возросла на величину, несколько превышающую добавку себестоимости (на эту добавку тоже была начислена прибыль). Повышение цены уменьшило ее покупательский спрос, и некоторые постоянные клиенты перешли к конкурентам. Предприятие стало работать на склад, увеличивая запасы неликвидных товаров и замораживая финансовые средства, в том числе кредиты, на которые между тем начислялись проценты. Кроме того, руководство было вынуждено сократить производство. Поскольку возможности снижения при этом накладных расходов были ограничены, их сумма на каждую единицу выпускаемой продукции увеличилась. Выросла и полная себестоимость изделий, что опять таки повысило цены и уменьшило спрос. Предприятие вступило в порочный круг «повышение себестоимости – сокращение производства».

Жесткая приверженность сложившейся ценовой политике может привести к банкротству даже процветающую фирму с большим начальным потенциалом.

Лучше всего организовать систему ценообразования, основывающуюся на рыночной ситуации. Однако это небезопасно. Отсутствие четкой процедуры ценообразования, применение «ценовых ножниц» и т.д. приводит к тому, что менеджеры, непосредственно занимающиеся продажами, оказывают излишне большое влияние на окончательную цену продукции. Часто клиенту проще заплатить некоторую сумму лично менеджеру, сэкономив гораздо больше средств на стоимости товара.

Создать развернутую систему ценового мониторинга и контроля достаточно сложно. Если у предприятия нет такой возможности, следует по крайней мере строить ценовую политику на учете только переменных затрат (метод «директ-костинг»). При этом надо отслеживать соотношение себестоимости и отпускной цены, хотя бы для того, чтобы не попасть под санкции налоговых органов. Тем не менее, разница между ценой продукции и ее себестоимостью будет в этом случае только ограничением, колебания последней не будут непосредственно сказываться на отпускной цене.

Если бы предприятие использовало ценовую политику, основанную на методе «директ-костинг», возможно, его финансово-экономическое положение оказалось бы существенно лучше. Локальное снижение объема производства или повышение себестоимости не привело бы к лавинообразному нарастанию экономических проблем.

В качестве одного из своих элементов бухгалтерская политика включает способ учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и формирования финансовых результатов. Этот элемент может принимать одно из следующих значений:

- при полном включении  затрат отчетного периода в  себестоимость продукции путем  разнесения накладных расходов (полная  себестоимость);

- с включением в себестоимость  условно-переменных затрат. Условно-постоянные  затраты при этом по окончании  периода списываются на уменьшение  выручки (неполная себестоимость, «директ-костинг»);

Однако для того чтобы изменить ценовую политику, необязательно дожидаться окончания года и менять учетную политику. Ценовая политика может быть скорректирована достаточно оперативно.

Существуют более сложные модели ценовой политики, позволяющие учитывать как затраты на производство продукции, так и рыночные условия, однако формирование такой системы ценообразования требует учета конкретных условий предприятия.

Таким образом, усовершенствование бухгалтерской и управленческой учетной политики предприятия может заметно повысить его эффективность либо предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры. Однако, как было показано, такое усовершенствование предполагает оценку деятельности конкретного предприятия. Наряду с организационной, производственной и прочими структурами при моделировании бизнеса следует учесть прогноз изменения объемов производства, тарифов, налогообложения на следующий год. Так, эффективность переоценки основных средств зависит от соотношения ставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков амортизации.

Совершенствование учетной политики предприятия является одной из важных задач бизнес-планирования, но, к сожалению, еще недостаточно проработанной.

Заключение

В современных условиях в зависимости от целей, поставленных менеджерами фирмы, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и в сторону уменьшения, то есть одна учетная политика будет отличаться от другой в зависимости от целевой установки предприятия на конкретный временной отрезок. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие предприятия.

В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но, выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности. Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной финансовой информации.

Последствия принятия учетной политики очень важны для внутренней жизни организации и, следовательно, учетная политика является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц. Учетная политика предоставляет возможность законного способа корректировки финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Поскольку в соответствии с п.5 ст.8 Закона о бухучете предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, ее эффективность целиком зависит от руководства компании. Ключевую роль в оптимизации этого процесса играет документ, который в отечественной практике принято называть приказом об учетной политике.

Важность и значимость правильного и эффективного выбора учетной политики, прежде всего, видна из того, что учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами:

1. Нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.

2. Влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. Существенность и важность этого влияния вытекает из того, что предприятие имеет право определять отдельные элементы учетной политики.

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – Москва: Омега  – Л, 2007;

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации: В  двух частях. – 9-е изд. – М.: «Ось-89», 2008/ Часть первая Налогового кодекса  РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, Часть вторая  Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ;

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина России от 9 октября 2008 года №106н;

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99;

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007;

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02;

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02;

10. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н;

11. Новый план счетов  бухгалтерского учета с Инструкцией  по применению. / М.: ТК Велби, «Проспект», 2006;

12. Учетная политика для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения на 2008 год / А.В. Анищенко. – «Статус-Кво-97», 2008;

13. Учетная политика организаций  на 2008 год / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. – Москва: «Вершина», 2008;

14. Рекомендации по подготовке  учетной политики на 2008 г. / Авдеев  В. Ю. / Полное консультационно-аудиторское  товарищество «Авдеев и К», 2008;

15. Бухгалтерский (финансовый) учет/ В.П.Астахов, «МЦФЭР», 2006;

16. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков, Москва «ИНФРА-М», 2007;

17. Учетная политика 2008 года/ Л.П.Хабарова, «Бухгалтерский бюллетень - ББ», 2008;

18. Учетная политика организации  на 2008 год / М.Ю.Медведев, «КноРус», 2008.

19. «Учетная политика по  МСФО» / С.В. Половинкина, старший менеджер компании «Эрнст энд Янг»,2008.

Интернет-ресурсы

20. www.klerk.ru - все о бухгалтерском  учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации

21. www.neg.by – Экономическая  газета

22. www.glavbukh.ru – Главбух, практический  журнал для бухгалтера. Статья  по учетной политики предприятия

23. www.buhgalteria.ru – бухучет, налоги, аудит. Статья по учетной политики  по МСФО, С.В. Половинкина, старший  менеджер компании «Эрнст энд  Янг»,2008.

24. www.subschet.ru - сайт по налогам, учету и праву. Статья «Финансовый результат деятельности организации в отчетной году», Афанасьева,2007.

25. www.forusconsult.ru – Форус  консалт, аналитика. Статья «Распределяем  накладные расходы. Точный расчет  себестоимости», Андрей Бондарь,2008.

Приложения

Приложение 1

Таблица 1

Сравнения положений «старой» и «новой» редакции

ПБУ «Учетная политика организации»

Что изменилось	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
Формирование учетной политики
Лица ответственные за формирование учетной политики Пункт 4 ПБУ 1/2008	Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации	Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации
Формы первичных документов, включаемые в учетную политику Пункт 4 ПБУ 1/2008	При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета	При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов
Порядок формирования учетной политики на основе МСФО Пункт 7 ПБУ 1/2008	При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов	Не регламентировано
Принятие учетной политики реорганизованной организацией Пункт 9 ПБУ 1/2008	Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации	Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности , но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации
Изменение учетной политики
Порядок изменения учетной политики Пункт 12 ПБУ 1/2008	Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения	Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно - распорядительным документом
Отражение последствий изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности Пункт 15 ПБУ 1/2008	Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида	Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся
Раскрытие учетной политики
Информация, которая должна быть раскрыта в случае изменения учетной политики организация Пункт 21 ПБУ 1/2008	В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:  - причину изменения учетной политики;  - содержание изменения учетной политики;  - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;  - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;  - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.  Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом	Изменения учетной политики, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:  - причину изменения учетной политики;  - оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);  - указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы
Случай, когда раскрыть информацию об изменениях учетной возможности, невозможно Пункт 22 ПБУ 1/2008	Если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики	Не регламентировано
Порядок внесения изменений в учетную политику, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не вступил в силу Пункт 23 ПБУ 1/2008	Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение	Не регламентировано