Учетная политика предприятия и ее влияние на результаты работы предприятия

- обеспечение взаимодействия двух систем учета (бухгалтерского и налогового), поскольку они строятся на единых исходных первичных документах, используемых в организации;

- обеспечение оптимального документооборота для ведения налогового и бухгалтерского учета, позволяющего автоматизировать учетный процесс и разумное использование трудовых ресурсов;

- формирование оптимальной системы регистров бухгалтерского и налогового учета [15].

Таким, образом, только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные элементы учетной политики предприятия

 

 

Структуру и элементы учетной политики организация  выбирает самостоятельно. Обязательным условием при составлении учетной  политики является необходимость составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика организации для  целей бухгалтерского учета обычно состоит из 2 разделов:

- организационно – технический;

- методологический [11].

Организационно – технический раздел учетной политики может включать в себя решение следующих вопросов:

1. Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно определяет организационные формы построения бухгалтерии. К приказу об учетной политике в качестве приложения приводятся: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером – специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.
2. План счетов бухгалтерского учета. На основе утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета разрабатывается собственный рабочий план, в котором предусматриваются счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. Субсчета предусмотренные планом счетов, могут исключаться, добавляться, объединяться, а также возможно изменение наименования и назначения того или иного субсчета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводится только по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации, основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т.д.
3. Формы первичных учетных документов. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Приказом по учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.
4. График документооборота. Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ, и должности лиц, имеющих право и подписи первичных учетных документов.
5. Формы бухгалтерского чета и технология обработки учетной информации. Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объемы обрабатываемой информации, наличие средств автоматизации учета.
6. Инвентаризация имущества и обязательств. Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводится ежемесячно, а инвентаризация основных средств – один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах [9].
7. Внутренняя отчетность. Предприятие решает, как построить внутренний учет, какая внутренняя отчетность необходима для управления. Необходимо определить состав и формы внутренней отчетности, периодичность её составления и представления, лиц, ответственных за её составление, а также потенциальных пользователей этой отчетности.
8. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Методический  аспект учетной политики предполагает выбор альтернативных вариантов  элементов учетной политики с  учетом требований нормативных документов.

Формируя  учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решения  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания которых пользователями бухгалтерской  отчетности невозможна достоверная  оценка имущественного и финансового  состояния, денежного оборота или  результатов деятельности предприятия.

К элементам  учетной политики для целей бухгалтерского учета относятся:

– метод  амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

– проведение/непроведение переоценки ОС;

– определение  срока полезного использования  ОС;

– способы  оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой  продукции;

– признание  выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг [8].

Перечень  элементов учетной политики можно  дополнить:

– порядком списания общехозяйственных расходов;

– порядком списания расходов на продажу;

– порядком признания расходов, относящихся  к расходам будущих периодов;

– видами и порядком формирования резервов;

– нормами  командировочных расходов;

– годовой  сметой представительских расходов.

Учетная политика для целей налогообложения  устанавливает порядок налогового учета отдельных хозяйственных  операций и объектов. В этой учетной  политике следует отдельно выделить НДС и налог на прибыль [12].

Основными элементами учетной политики по налогу на прибыль являются:

– метод  признания доходов и расходов;

– порядок  распределения доходов по договорам  с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров  не предусмотрена поэтапная сдача  работ (услуг)¹²;

– порядок  распределения расходов по сделкам, которые не содержат условий возникновения  расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть четко определена косвенным путем;

– порядок  налогового учета затрат, которые  с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким видам  расходов (определение, к какой группе расходов относятся указанные затраты);

– определение  прямых и косвенных расходов (утверждаются перечни прямых и косвенных расходов);

– порядок  формирования стоимости покупных товаров;

– дата признания прочих и внереализационных  доходов и расходов;

– механизм распределения прямых расходов, которые  невозможно непосредственно отнести  к виду продукции (работ, услуг);

– элементы учетной политики по амортизируемому  имуществу: методы начисления амортизации, использование права на амортизационную премию, использование понижающих/повышающих коэффициентов к нормам амортизации, порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении;

– элементы учетной политики по материально-производственным запасам: (способы оценки МПЗ, списанных  в производство, а также реализованных  покупных товаров);

– создание резервов для целей налогообложения: на ремонт основных средств, по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и  гарантийному обслуживанию, предстоящих  расходов, обеспечивающих социальную защиту инвалидов, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или  по итогам работы за год;

– показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда);

– порядок  уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ;

– элементы учетной политики по ценным бумагам;

– порядок  определения сопоставимости долговых обязательств (какие сроки, объемы и  обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми) [14].

Основными элементами учетной политики по налогу на добавленную стоимость являются:

– методика ведения раздельного учета облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения  операций (введение дополнительных субсчетов  к счетам 90 и 91);

– методика ведения раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам НДС;

– методика ведения раздельного учета входного НДС, относящегося к облагаемым НДС  и к освобожденным от налогообложения  операциям (введение дополнительных субсчетов  к счету 19);

– порядок  учета входного НДС, если затраты  на деятельность, освобожденную от налогообложения, не превысят 5% от совокупных расходов (если затраты на деятельность, освобожденную от НДС, меньше 5% совокупных расходов, то входной НДС полностью  принимается к вычету);

– методика определения суммы входного НДС, относящегося к деятельности, облагаемой по нулевой ставке (налогоплательщик самостоятельно разрабатывает способ определения суммы входного НДС);

– порядок  нумерации счетов-фактур при наличии  обособленных подразделений (резервирование номеров по мере их выборки или  присваивание составных номеров  с индексом) [9].

Таким образом, принятая учетная политика предприятием должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, то есть предаваться гласности. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета.

Основные  положения учетной политики могут  раскрываться в отчетности двумя  способами: описанием каждого из них либо отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для  отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, то есть пользователя, имеющего представление  о правила учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь тогда, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступление от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

 

 

 

 

3. Механизм влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия

 

 

Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового  результата осуществляется накопительным  путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в  виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый  результат представляет собой разницу  от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над  расходами означает прирост имущества  организации - прибыль, а расходов над  доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Прибыль, показываемая в бухгалтерских отчетах, является субъективным показателем. Ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в  деньгах и представить сторонним  лицам информацию о происходящих в организации хозяйственных  процессах. Поэтому сумма прибыли во многом зависит не от величины торговой надбавки, не от суммы денег в кассе или на расчетном счете, а от момента демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль, от выбора тех параметров, которые следует считать прибылью фирмы - обязательства дебиторов или реальные деньги, от принятого варианта оценки расходов предприятия. Ибо его доходы всегда очевидны - это сумма полученной выручки, а вот расходы всегда сомнительны. Сумма прибыли зависит от методики бухгалтерского учета - конкретных способов его ведения, то есть от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

При использовании  различных учетных методов один и тот же факт хозяйственной жизни  может быть представлен то как прибыльная, то как убыточная операция. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой.

Во всех этих случаях, изменяя учетную методологию  в дозволенных законом рамках, можно выбрать наиболее выгодный для себя способ ведения учета - тот, который позволяет снизить налоговые  платежи или достигнуть каких-либо иных целей, например, приукрасить финансовое положение.

Хотя  бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут  быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной  деятельности. Методы, подходящие для  управления одной организацией, могут  быть абсолютно неприемлемы для  другой организации, поэтому актуально  рассмотрение различных способов оптимизации  финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной  ее учетной политики.

Влияние различных способов учета на доход  или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей  финансовой отчетности предприятия  и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного  атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.