Учет оборотных средств предприятия

     Глава 3. Производственные фонды.

    3.1 Учет производственных запасов.

    3.1.1 Классификация производственных  запасов. 

     Все запасы предприятия можно разделить  на три группы (рис. 1).

      

      

    Рис. 1.

          В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• строительные материалы;
• материалы, переданные в переработку;
• запасные части;
• отходы.

          Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый  общий классификационный признак  — по функциональной роли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.

          Сырье составляет основу продукта и является основой сельского  хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и  др.) и продукцией добывающих отраслей.

          Материалы — это  продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.

          Основные — являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено  технологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.

          Вспомогательные материалы  не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические  параметры.

          Полуфабрикаты —  материалы, прошедшие часть обработки  или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут  быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

          Топливо — это  своеобразный вид вспомогательных  материалов, но выполняющий специфическую  функцию. То есть оно может быть:

• технологическим (участвующим в технологическом процессе);
• двигательным;
• хозяйственным.

          Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.

          Тара и тарные материалы предназначаются для  упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения  и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.

          Запасные части  имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

          Отходы своего производства — это остатки материалов, которые  могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы  на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам  в том случае, если имеют потребительскую  стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета¹.

          Классификация по функциональному  признаку лежит в основе учетных  группировок.

          В плане счетов на основании этой группировки построены  субсчета по счету 20 «Производственные  запасы».

          На крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по группам материалов (черные и  цветные металлы) и по номерам  складов, где они хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и  марок. Каждая такая разновидность  может иметь разную натуральную  единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа, размера  материала присваивается номенклатурный номер по определенной системе нумерации.

          Осуществляющаяся  таким образом классификация  по субсчетам, укрупненным группам, складам производится на предприятии  в виде определенной номенклатуры.

          Этот систематизированный  справочник сочетается, если возможно с закрепленной оценкой, носящей  название учетной цены. Такой справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется  он с учетом конкретных особенностей предприятия.

          В соответствии с  этой группировкой ведется сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту  только в натуральном или натурально-стоимостном  выражении.

          На любом предприятии  существует особая форма МБП. К ним  относятся:

• хозяйственный и производственный инвентарь;
• спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

          По своей экономической  природе они являются средствами труда, однако в целях упрощения  учета, они приравниваются к оборотным  средствам и составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают  по однородным группам, которые шифруются  в номенклатуре-ценнике также  как остальные виды производственных запасов.

3.1.2 Оценка и принципы учета запасов.

 

          Основы оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

• стоимость их может быть достоверно определена;
• если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

          Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных запасов:

• на дату составления баланса;
• оценка при выбытии запасов.

          На дату составления  баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

• первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);
• чистая стоимость реализации.

          Отражение в балансе  запасов по чистой стоимости реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

          Первоначальная стоимость  складывается по-разному в зависимости  от источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и безвозмездное  получение).

          Первоначальная стоимость, приобретенных за плату производственных запасов включает покупную стоимость  ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.

          Если запасы приходуются  как взнос в уставный капитал, в результате обменных операций, или  в связи с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких  запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная  стоимость, которая признана заинтересованными  осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

          Текущая оценка или  оценка по учетным ценам используется для ежедневного отражения движения материалов. Она используется при  таксировке количественных данных в  первичных документах по движению материалов.

          Таким образом, текущая  оценка необходима для денежного  выражения движения материалов в  течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в  производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

• метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• метод средневзвешенной себестоимости;
• метод FIFO;
• метод LIFO;
• метод нормативных расходов.

          Первый метод применяется  при отпуске запасов, предназначенных  для выполнения специальных заказов  и проектов. Он используется в отношении  тех материалов, которые могут  быть заменены другими. Этот метод применяется  в отношении запасных частей и  комплектующих изделий.

          Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка производится по каждой единице запасов  путем деления себестоимости  полного объема запасов в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.

          Метод FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой  они поступают на предприятие, это  значит, что запасы, которые отпускаются  в производство, оцениваются по себестоимости  первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

          Метод LIFO является противоположным  методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые  отпускаются в производство, оцениваются  по себестоимости последних по времени  поступления запасов, т.е. действует  принцип «последним пришел, первым ушел».

          Метод нормативных  расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством деталей  и узлов. Условием применения этого  метода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом  нормы расхода и разработка нормативных  калькуляций.

          В отношении первого  и последнего метода оценки существуют строгие ограничения. Выбор удобного метода оценки, который будет записан  в учетную политику предприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.

          Оценка материалов по средневзвешенной себестоимости  является традиционной для отечественной  учетной практики, т.е. он удобен и  привычен.

          Метод FIFO отличается простотой, однако может привести к  неоправданному завышению прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многими  предприятиями рассматривается  как препятствие в применении метода FIFO.

          На тех предприятиях, где используется скоропортящееся  сыре и материалы, применение данного  метода оправдано. Многие предприятия  в условиях инфляции этот метод не используют.

          Метод LIFO позволяет  наиболее достоверно определять прибыль, исходя из реальных экономических условий  функционирования предприятия. То есть этот метод удобен в условиях инфляции.

          Использование методов FIFO и LIFO требует организации партийного учета производственных запасов. Для  большинства предприятий это  сложно².

          Все предложенные П(С)БУ методики оценки исходят из того, что  оценка базируется на всех издержках, понесенных в тот или иной период времени, т.е. на прошлых издержках.

          Оценка по фактическим  издержкам, определяемым по прошлым  затратам в условиях рынка может  не соответствовать реальной сегодняшней  стоимости не только остатков, но и  израсходованных материалов. Особенно это может проявляться в условиях инфляции, но не менее важно, когда  происходит снижение стоимости запасов  из-за их старения.

          МСБУ предусматривают  оценку по ценам, которые были бы не ниже рыночной стоимости. Для установления таких цен нужны специальные  расчеты. Эти расчеты помогают закрепить  стандартную учетную цену, для  текущего отражения движения материальных ценностей не должна быть выше их рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципа осторожности.

3.2 Учет незавершенного производства.

 

    К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплек-тованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.  
 
В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться: