Учет нематериальных активов

 В  учете для начисления амортизации  используется пассивный счет 05 «Амортизация  НМА». На этом счете ведется  учет информации о накопленных  амортизационных отчислениях по  объектам нематериальных активов,  принадлежащих организации на  правах собственности. По кредиту  счета 05 учитывается начисление  амортизации,  по дебету – ее  списание по выбывшим нематериальным  активам. 

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном  производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих  производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит  сч. 05 «Амортизация НМА».

 При  начислении амортизации по объектам  НМА, используемым в процессе  осуществления расходов будущих  отчетных периодов (освоения новых  производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит  сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание  накопленной амортизации при  выбытии объектов НМА отражают так:

 Дебет  сч. 05 «Амортизация НМА»

Кредит  сч. 04 «Нематериальные активы».

Планом  счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации  нематериальных активов, суть которой  заключается в том, что сумма  амортизационных отчислений относится  непосредственно с кредита сч. 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы».    
 

     2.3 Выбытие нематериальных  активов 

Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место  в случае: прекращения срока действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов  и расходов, если иное не установлено  нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата  списания нематериального актива с  бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов  либо расходов.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного  договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования того или иного  НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование  произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой  все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается  с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться  на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет  «НМА, переданные в пользование». Правообладатель  начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном  порядке.

Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются  как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя  они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Счет  продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная  стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи  актива, стоимость актива, получаемого  в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов  и расходов.

При этом делаются следующие записи:

     Д-т 91 К-т 04 – на остаточную стоимость выбывающего объекта

     Д-т 76 К-т 91 – на выручку от продажи НМА

     Д-т 10, 08, 58 К-т 91 – на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

Результат от списания объекта НМА (в том  числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации:  Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки» или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению  состава нематериальных активов, к  отражению их в бухгалтерском  учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации  их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации  и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д. 

Вывод

Особенность нематериальных активов, состоящая  в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

     -  определение  первоначальной  стоимости  различных  видов   нематериальных активов. Для этого  надо определить конкретные методы  оценки различных видов нематериальных  активов, необходимость и возможность  их применения;

     -  правильность исчисления  амортизации   нематериальных активов. Для этого необходимо  определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

     -  определение расходов предприятия, которые   могут   быть   списаны   как расходы   текущего  периода и которые   могут   быть   капитализированы   как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном  активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

Предусмотрено несколько способов начисления амортизационных  отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  пропорционально объему  продукции (работ).

Числящиеся  в бухгалтерском учете организации  объекты списываются при: прекращении  использования в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или  для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Практическая часть

3.1 Аналитическая группировка  и анализ статей  актива баланса

 
 

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Основным признаком группировки  статей актива баланса считается  степень их ликвидности. По этому  признаку все активы подразделяются на долгосрочные (основной капитал) и  текущие (оборотные) активы. Размещение средств предприятия имеет большое значение. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и сфере обращения, в денежной и материальной форме, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Поэтому в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период имущество предприятия значительно увеличилось, темп изменения составил 160,7 %. Это произошло в основном за счет роста оборотных активов, которые возросли на  108,3 %. Иммобилизованные активы предприятия снизились, темп изменения составил 1,0 %. Наибольшее увеличение произошло по статье «Денежные средства», темп изменения  – 582,9 %. За анализируемый период дебиторская задолженность предприятия возросла на 76,7 %. Что касается статьи запасов, то здесь наблюдается увеличение в размере 130,8 %. 

3.2 Аналитическая группировка  и анализ статей  пассива баланса