Учет нематериальных активов

     г) финансовые вложения.

В отличие  от правил бухгалтерского учета, Налоговый  кодекс относит к нематериальным активам, в частности «владение  ноу-хау, секретной формулой или  процессом, информацией в отношении  промышленного, коммерческого или  научного опыта». Это очень существенно, так как большинство результатов интеллектуальной деятельности на российских предприятиях охраняется именно как ноу-хау. Под термином «ноу-хау» часто понимают знания, неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Эти знания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами в традиционном смысле, тем более они не являются ОИС. Если речь идет о технических или технологических ноу-хау, то наиболее полно и точно этот термин (know-haw) определен в инструкциях Европейского Союза, а именно: «ноу-хау» означает массив технической информации, которая является секретной, существенной и идентифицированной в любой подходящей форме.  

     1.2 Классификация нематериальных  активов 

Известно, что существует множество разнородных  по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно  классифицировать следующим образом  (таблица 1). 
 
 

     Таблица 1

     Классификация нематериальных активов

 

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что  они используются предприятием в  хозяйственной деятельности с целью  извлечения дохода в течение длительного  периода времени, и они не имеют  вещественно-натуральной формы.

В настоящее  время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним  из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей  стране, требующий дальнейшего изучения. 

     1.3 Принципы, проблемы, задачи учета нематериальных  активов 

Как было отмечено, нематериальные активы - понятие  сравнительно новое для Российской Федерации, которое до перехода к  рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

С 01.01.2008 года введено в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения  объектов к нематериальным активам:

а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

 б)  организация имеет право на  получение экономических выгод,  которые данный объект способен  приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и права данной организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  — патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор об  отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

 в)  возможность выделения или отделения  (идентификации) объекта от других  активов;

 г)  объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 д)  организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что  и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение  в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

• принцип   фактических   затрат  -   отражение   стоимости   актива   при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной (первоначальной) стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки  зрения стоимости или с точки  зрения срока полезной службы часто  бывает очень трудно.

Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;
• определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
  активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации  и т.д. 

2 Особенности учета  нематериальных активов

2.1 Учет поступления  нематериальных активов 

При поступлении  нематериальных активов наиболее сложным в бухгалтерском учете является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами,  такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних  исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в  счет вклада в уставный капитал, безвозмездное  поступление и поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

 Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости,  определенной по состоянию на  дату принятия его к бухгалтерскому  учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.

Согласно  п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и  иные пошлины, уплачиваемые в  связи с приобретением нематериального  актива;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный  актив;

     - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

     - иные расходы, непосредственно  Связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к  расходам также относятся:

     - суммы, уплачиваемые за выполнение  работ или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского  заказа либо договорам на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ; расходы  на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  или технологических работ по трудовому договору;