Учет нематериальных активов

     - отчисления на социальные нужды  (в том числе единый социальный  налог); расходы на содержание  и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других основных средств и  иного имущества, амортизация  основных средств и нематериальных  активов, использованных непосредственно  при создании нематериального  актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

 Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Для объектов нематериальных активов различают  следующие основные способы определения  их первоначальной оценки:

• при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон;
• при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически   произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
• в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации – по стоимости его изготовления;
• в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
• при получении от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 

Чрезвычайно важной представляется техническая  сторона регистрации в учете  нематериальных объектов. Поскольку  этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций первичным  документом, служащим основанием для  постановки на баланс того или иного  объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру  этот документ может соответствовать  акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие  и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет  использоваться объект и другие необходимые  данные.

Основанием  для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и  права предприятия на его использование  в той или иной форме. К ним  относятся документы, описывающие  объект нематериальных активов или  порядок его использования, а  также документы, подтверждающие те или иные имущественные права  предприятия.

На основе акта приемки нематериальных активов  составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой  утверждена постановлением Госкомстата  России и которая применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

Своеобразным  «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие  реквизиты, как: учетный (архивный) номер  объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень   (спецификация,   состав)   и   вид   материальных   носителей информации; авторы    или    организации,    создавшие    (собравшие,    составившие) информацию;  основания  создания информации (инициативная работа или по заказу);  наименование права предприятия   на данный объект;  наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами;  перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном  активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация». 

     2.2 Амортизация нематериальных  активов 

 Стоимость  нематериальных активов с определенным  сроком полезного использования  погашается посредством начисления  амортизации в течение срока  их полезного использования, если  иное не установлено настоящим  Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация  не начисляется. По нематериальным активам  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком  полезного использования является выраженный в месяцах период, в  течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив  с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных  видов нематериальных активов срок полезного использования может  определяться исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования активов  этого вида.

Нематериальные  активы, по которым невозможно надежно  определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного  использования.

Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

     - срока действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

     - ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей  создания некоммерческой организации).

 Срок  полезного использования нематериального  актива не может превышать  срок деятельности организации.

Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного  использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении  нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования  организация ежегодно должна рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надежно определить срок полезного использования данного  актива. В случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

 Определение  ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному  активу производится одним из  следующих способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится  организацией исходя из расчета  ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  актива, включая финансовый результат  от возможной продажи данного  актива. В том случае, когда расчет  ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  нематериального актива не является  надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу  определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

     а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного  использования этого актива;

     б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе  которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования  в месяцах;

     в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

Способ  определения амортизации нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении  в оценочных значениях.

 Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого актива к бухгалтерскому  учету, и начисляются до полного  погашения стоимости либо списания  этого актива с бухгалтерского  учета.

В течение  срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные  отчисления по нематериальным  активам отражаются бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.