Эти расходы не относят на остатки
товарно-материальных запасов; списываются
на уменьшение итогового дохода предприятия
в том отчетном периоде, в котором они
произведены, и не переносятся на последующие
периоды в остатке нереализованной продукции
и незавершенного производства.
В отличие от затрат на производство
продукции, работ и услуг, общие и административные
расходы в своей основе не зависят от изменения
объема производства. Эти расходы являются
условно постоянными и их рассматривают
как расходы периода. Многие из этих расходов
будут иметь место даже при условии, что
продукция в данном отчетном периоде не
производилась.
Существенными затратами, связанными
с привлечением заемных средств, могут
являться консультационные услуги, оплата
гарантий, расходы на оценку предметов
залога, не связанные с приобретением
инвестиционного актива. Такие затраты
(не связанные с приобретением инвестиционного
актива) тоже могут учитываться путем
включения в расходы периода, в котором
они произведены.
Операционные расходы не включаются
в себестоимость реализованной продукции
(товаров, работ, услуг). Операционные расходы
– это расходы, связанные с операционной
деятельностью, их разделяют на: административные
расходы; расходы на сбыт, прочие операционные
расходы. Они являются расходами отчетного
периода и включаются в Отчет о финансовых
результатах.
Административные расходы —
общехозяйственные расходы, которые направляются
на обслуживание и управление предприятием.
К ним принадлежат:
- общие корпоративные
расходы (организационные расходы,
расходы на проведение годового
собрания, представительные расходы
и др.);
- расходы на служебные
командировки и содержание аппарата
управления предприятием и прочего
общехозяйственного персонала;
- расходы на содержание
основных средств, прочих материальных
необоротных активов общехозяйственного
назначения (операционная аренда, страхование
имущества, ремонт, отопление, освещение,
водоснабжение, водоотвод, охрана);
- вознаграждение за профессиональные
услуги (юридические, аудиторские, оценки
имущества и др.);
- расходы на связь (почтовые,
телеграфные, телефон, факс и др.);
- амортизация нематериальных
активов общехозяйственного использования;
- расходы на урегулирование
споров в судебных органах;
- налоги, сборы и прочие
предусмотренные законодательством
обязательные платежи (кроме налогов,
сборов и обязательных платежей,
которые включаются в производственную
себестоимость продукции, работ, услуг);
- плата за расчетно-кассовое
обслуживание и другие услуги
банков;
- прочие расходы общехозяйственного
назначения.
Расходы на сбыт — расходы,
связанные с реализацией (сбытом) продукции
(товаров, работ, услуг). К ним относят:
- расходы упаковочных
материалов;
- расходы на ремонт
тары;
- оплату труда и комиссионные
вознаграждения продавцам, торговым
агентам и работникам подразделов,
которые обеспечивают сбыт;
- расходы на рекламу
и исследование рынка (маркетинг);
- расходы на предпродажную
подготовку товаров;
- расходы на командировку
работников, занятых сбытом;
- расходы на содержание
основных средств, прочих материальных
необоротных активов, связанных
со сбытом продукции, товаров, работ,
услуг (операционная аренда, страхование,
амортизация, ремонт, отопление, освещение,
охрана);
- расходы на транспортировку,
перевалку и страхование продукции
(товаров), транспортно-экспедиционные
и другие услуги, связанные с
транспортировкой продукции (товаров)
согласно условиям договора поставки;
- расходы на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание
и др.
В систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета вводится категория
расходов организации, под которой понимаются,
прежде всего, действия, приводящие к уменьшению
ее капитала.
По признаку принадлежности
к отчетным периодам расходы организации
делятся на две категории:
- расходы данного (текущего)
отчетного периода;
- отложенные расходы.
Расходы данного (текущего)
отчетного периода - расходы, обусловленные
фактами хозяйственной деятельности текущего
отчетного периода и признаваемые в отчете
о прибылях и убытках данного периода.
Отложенные расходы - расходы,
связанные с хозяйственными операциями
по использованию ресурсов организации,
осуществляемые в данном отчетном периоде
с целью получения возможных доходов в
будущем. Это условные расходы, поскольку
они не признаны в качестве расходов в
текущем отчетном периоде и в данном отчете
о прибылях и убытках. Отложенные расходы
подлежат капитализации на балансе организации
Отложенные расходы по признаку
возможности возникновения будущих ресурсов
организации делятся на:
- инвестиции (капитальные
вложения);
- расходы будущих периодов.
Расходы данного (текущего)
отчетного периода по признаку взаимосвязи
с доходами отчетного периода делятся
на:
- расходы данного (текущего)
отчетного периода, обусловленные
полученными в данном отчетном
периоде доходами;
- расходы данного (текущего)
отчетного периода, не связанные
с получением текущих доходов
(расходы периода).
Расходы данного (текущего)
отчетного периода, обусловленные полученными
в данном отчетном периоде доходами, не
могут быть признаны в данном отчете о
прибылях и убытках до тех пор, пока не
будет признан доход. Расходы данного
(текущего) отчетного периода, не связанные
с получением текущих доходов (расходы
периода), признаются в текущем отчетном
периоде и в данном отчете о прибылях и
убытках вне зависимости от факта получения
доходов в данном отчетном периоде. Эти
расходы обусловлены в большей степени
наличием периода, нежели наличием или
отсутствием дохода. Примером расходов
периода в отдельных случаях могут служить
амортизация активов и расходы по аренде
офисных помещений.
Итак, обобщим классификацию
расходов в виде схемы (рисунок3).
Затраты, произведенные организацией
в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
балансе отдельной статьей как расходы
будущих периодов и подлежат списанию
в порядке, устанавливаемом организацией
(равномерно, пропорционально объему продукции
и так далее), в течение периода, к которому
они относятся [6, с. 164].
Рисунок 3 – Классификация расходов
Если же расходы обусловливают
получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и связь между доходами
и расходами не может быть четко определена
или определяется косвенным путем, расходы
признаются для определения финансового
результата путем их обоснованного распределения
между отчетными периодами.
То есть в бухгалтерском учете
заложен принцип соответствия расходов
доходам. Место доходов и расходов в системе
МСФО представлено в Приложении 1.
Официальным определением расходов
(затрат) является «уменьшение или другое
расходование активов предприятия либо
возникновение обязательств в результате
поставки или производства товаров, оказания
услуг или других видов деятельности,
которые составляют основные и постоянные
направления деятельности данного предприятия»
(МСФО №2) [7]. Другими словами, это все расходы,
которые в данном учетном периоде в ходе
хозяйственной деятельности приводят
к уменьшению собственного капитала, возникают
в ходе обычной деятельности предприятия
и служат для получения соответствующих
доходов.
1.2 Признание расхода
Следует обратить внимание
на то, что в МСФО не содержится ни одного
специального стандарта, регламентирующего
учет и порядок отражения в отчетности
расходов [8, с. 15]. Общие вопросы представления
расходов рассматриваются в МСФО (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности»
[9]. Вопросы учета отдельных видов расходов
затрагиваются большинством Стандартов,
регламентирующих учет отдельных видов
активов и обязательств, видов и направлений
деятельности (в частности, МСФО (IAS) 2 «Запасы»,
МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО
(IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 16 «Основные
средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS)
23 «Затраты по займам» и др.), МСФО (IAS) 39
"Финансовые инструменты: признание
и оценка" и др. [10].
МСФО исходят из существования
общепринятой практики разграничения
в отчетности:
статей расходов, которые возникают в
процессе обычной деятельности организации,
статьями расходов, которые не связаны
с обычной деятельностью.
При разграничении расходов
следует учитывать характер организации
и ее операций. Принципы указывают на то,
что статьи, возникающие в результате
обычной деятельности одной организации,
могут быть прочими для другой организации.
Расходы, возникающие в результате
обычной деятельности организации, включают
в себя, например, такие расходы, как себестоимость
приобретения товаров, заработная плата
и амортизация (Регламентируется МСФО
(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
- в части представления в отчете о прибылях
и убытках (минимальный перечень и классификация
по функциям или по характеру) и МСФО (IAS)
2 «Запасы» – в части себестоимости)
Финансовая отчетность составляется
по методу начисления.
Согласно этому методу, результаты операций
и прочих событий признаются по факту
их совершения (а не тогда, когда денежные
средства или их эквиваленты получены
или выплачены). Они отражаются в учетных
записях и включаются в финансовую отчетность
периодов, к которым относятся. Финансовая
отчетность, составленная по методу начисления,
информирует пользователей не только
о прошлых операциях, связанных с выплатой
и получением денежных средств, но также
и об обязательствах заплатить деньги
в будущем, и о ресурсах, представляющих
денежные средства, которые будут получены
в будущем.
Ретроспективное исправление ошибок
и изменение в учетной политике является
примером метода начисления.
Расходы признаются на основе непосредственного
сопоставления между понесенными затратами
и прибылями по конкретным статьям доходов,
что предполагает одновременное признание
прибылей и расходов, возникающих непосредственно
и совместно от одних и тех же операций
или других событий. Например, различные
компоненты расходов, составляющих себестоимость
проданных товаров, признаются в то же
время, как и доход, полученный от продажи
этих товаров.
Однако применение концепции сопоставления
не позволяет признание в Бухгалтерском
балансе статей, которые не соответствуют
определению активов и обязательств.
Если возникновение
экономических выгод ожидается на протяжении
нескольких учетных периодов, и связь
с доходом может быть прослежена только
в целом или косвенно, расходы признаются
на основе рационального распределения.
Часто это необходимо при признании расходов,
связанных с использованием таких активов,
как основные средства, патенты и торговые
знаки; в таких случаях расход называется
амортизацией. Этот метод распределения
предназначен для признания расходов
на протяжении учетных периодов, в которых
потребляются или заканчиваются экономические
выгоды, связанные с этими статьями.
Расходы признаются в отчете
о прибылях и убытках:
немедленно, если затраты не создают
больше будущие экономические выгоды,
или когда будущие экономические выгоды
не соответствуют или перестают соответствовать
требованиям признания в качестве актива
в Бухгалтерском балансе;
когда возникло обязательство без
признания актива, как в случае обязательства
по гарантии на товар.
МСФО (IAS) 2 устанавливает, что в себестоимость
запасов, к которым среди прочего относятся
незавершенное производство и готовая
продукция не включаются сверхнормативные
потери сырья, накладные административные
и коммерческие расходы. Эти расходы целиком
признаются в периоде их возникновения
[8, с. 17].
Расходы признаются в Отчете о прибылях
и убытках, при условии, что:
возникает вероятность уменьшения
будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива
или увеличением обязательства;
данное уменьшение актива или увеличение
обязательства может быть надежно измерено.
Если расходы не принесут доходов,
они отражаются немедленно в отчете о
прибылях и убытках.
Расходы признаются и отражаются
в бухгалтерском учете на основе соблюдения
следующих принципов:
- начисления;
- осмотрительности;
- соответствия;
- непогашения;
Принцип начисления предусматривает,
что расходы признаются и отражаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде,
в котором они имели место независимо
от момента фактической выплаты денежных
средств или другой формы компенсации.
Например, потребленная электроэнергия,
полученная со стороны, относится на затраты
или расходы в том отчетном периоде, когда
она была использована, а не в момент ее
оплаты; арендная плата, перечисленная
авансом, списывается на затраты или расходы
в те периоды, когда арендованный объект
был использован и т.д.
Принцип осмотрительности устанавливает,
что расходы признаются и отражаются в
учете в момент их осуществления. Например,
недостачи, выявленные при инвентаризации
товарно-материальных ценностей, стоимость
окончательно забракованной продукции,
затраты по ее исправлению и другие отражаются
в учете как расходы на дату их выявления
независимо от причин и виновников. Сумма
же их возмещения (доход) признается лишь
тогда, когда у предприятия имеется обоснованная
уверенность в их получении, т.е. соответствующее
документальное подтверждение (письменно
согласие работника на возмещение материального
ущерба, решение суда и т.п.).