Сущность и классификация расходов

Эти расходы не относят на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором  они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатке нереализованной продукции и незавершенного производства.

В отличие от затрат на производство продукции, работ и услуг, общие и административные расходы в своей основе не зависят от изменения объема производства. Эти расходы являются условно постоянными и их рассматривают как расходы периода. Многие из этих расходов будут иметь место даже при условии, что продукция в данном отчетном периоде не производилась.

Существенными затратами, связанными с привлечением заемных средств, могут являться консультационные услуги, оплата гарантий, расходы на оценку предметов залога, не связанные с приобретением инвестиционного актива. Такие затраты (не связанные с приобретением инвестиционного актива) тоже могут учитываться путем включения в расходы периода, в котором они произведены.

Операционные расходы не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Операционные расходы – это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы; расходы на сбыт, прочие операционные расходы. Они являются расходами отчетного периода и включаются в Отчет о финансовых результатах.

Административные расходы — общехозяйственные расходы, которые направляются на обслуживание и управление предприятием.

К ним принадлежат:

- общие корпоративные  расходы (организационные расходы, расходы на проведение годового  собрания, представительные расходы  и др.);

- расходы на служебные  командировки и содержание аппарата  управления предприятием и прочего  общехозяйственного персонала;

- расходы на содержание  основных средств, прочих материальных  необоротных активов общехозяйственного  назначения (операционная аренда, страхование  имущества, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

- вознаграждение за профессиональные  услуги (юридические, аудиторские, оценки  имущества и др.);

- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефон, факс и др.);

- амортизация нематериальных  активов общехозяйственного использования;

- расходы на урегулирование  споров в судебных органах;

- налоги, сборы и прочие  предусмотренные законодательством  обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную  себестоимость продукции, работ, услуг);

- плата за расчетно-кассовое  обслуживание и другие услуги  банков;

- прочие расходы общехозяйственного  назначения.

Расходы на сбыт — расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят:

- расходы упаковочных  материалов;

- расходы на ремонт  тары;

- оплату труда и комиссионные  вознаграждения продавцам, торговым  агентам и работникам подразделов, которые обеспечивают сбыт;

- расходы на рекламу  и исследование рынка (маркетинг);

- расходы на предпродажную  подготовку товаров;

- расходы на командировку  работников, занятых сбытом;

- расходы на содержание  основных средств, прочих материальных  необоротных активов, связанных  со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- расходы на транспортировку, перевалку и страхование продукции (товаров), транспортно-экспедиционные  и другие услуги, связанные с  транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора поставки;

- расходы на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание  и др.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

- расходы данного (текущего) отчетного периода;

- отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

- инвестиции (капитальные  вложения);

- расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

- расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные  полученными в данном отчетном  периоде доходами;

- расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные  с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений.

Итак, обобщим классификацию расходов в виде схемы (рисунок3).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее), в течение периода, к которому они относятся [6, с. 164]. 

 

Рисунок 3 – Классификация расходов

 

Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

То есть в бухгалтерском учете заложен принцип соответствия расходов доходам. Место доходов и расходов в системе МСФО представлено в Приложении 1.

Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО №2) [7]. Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

 

 

1.2 Признание расхода

 

Следует обратить внимание на то, что в МСФО не содержится ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов [8, с. 15]. Общие вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [9]. Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности (в частности, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» и др.), МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и др. [10].

МСФО исходят из существования общепринятой практики разграничения в отчетности:

• статей расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации,

• статьями расходов, которые не связаны с обычной деятельностью.

При разграничении расходов следует учитывать характер организации и ее операций. Принципы указывают на то, что статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть прочими для другой организации.

Расходы, возникающие в результате обычной деятельности организации, включают в себя, например, такие расходы, как себестоимость приобретения товаров, заработная плата и амортизация (Регламентируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» - в части представления в отчете о прибылях и убытках (минимальный перечень и классификация по функциям или по характеру) и МСФО (IAS) 2 «Запасы» – в части себестоимости)

Финансовая отчетность составляется по методу начисления.

Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Ретроспективное исправление ошибок и изменение в учетной политике является примером метода начисления.

Расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время, как и доход, полученный от продажи этих товаров.

Однако применение концепции сопоставления не позволяет признание в Бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых потребляются или заканчиваются экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в Бухгалтерском балансе;

• когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

МСФО (IAS) 2 устанавливает, что в себестоимость запасов, к которым среди прочего относятся незавершенное производство и готовая продукция не включаются сверхнормативные потери сырья, накладные административные и коммерческие расходы. Эти расходы целиком признаются в периоде их возникновения [8, с. 17]. 

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, при условии, что:

• возникает вероятность уменьшения будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства;

• данное уменьшение актива или увеличение обязательства может быть надежно измерено.

 

 Если расходы не принесут доходов, они отражаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.

Расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе соблюдения следующих принципов:

- начисления;

- осмотрительности;

- соответствия;

- непогашения;

Принцип начисления предусматривает, что расходы признаются и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от момента фактической выплаты денежных средств или другой формы компенсации. Например, потребленная электроэнергия, полученная со стороны, относится на затраты или расходы в том отчетном периоде, когда она была использована, а не в момент ее оплаты; арендная плата, перечисленная авансом, списывается на затраты или расходы в те периоды, когда арендованный объект был использован и т.д.

Принцип осмотрительности устанавливает, что расходы признаются и отражаются в учете в момент их осуществления. Например, недостачи, выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей, стоимость окончательно забракованной продукции, затраты по ее исправлению и другие отражаются в учете как расходы на дату их выявления независимо от причин и виновников. Сумма же их возмещения (доход) признается лишь тогда, когда у предприятия имеется обоснованная уверенность в их получении, т.е. соответствующее документальное подтверждение (письменно согласие работника на возмещение материального ущерба, решение суда и т.п.).