Рассмотрим  характеристику важнейших налогов:

     НДС - изъятие части прироста стоимости, вновь созданной в процессе данного производства. Налогом облагается разница в цене продаваемого товара и купленного сырья или полуфабрикатов. Сейчас в Росси НДС равен 18%.

     Акциз - косвенный налог, часто на товары иррационального потребления (алкоголь, сигареты) и предметы роскоши. Определяется не по ставке, а в конкретной денежной сумме на единицу товара.

     Налог на прибыль предприятий взимается  в России по заниженной ставке 24%, тогда  как в США - 34%, Швеции - 52%, Германии - 56%.

     По  данному налогу часто применяют полное или частичное освобождение от уплаты. Так может льготироваться прибыль, направленная на расширение или техническое перевооружение производства. Существенные льготы имеет сельское хозяйство, другие отрасли и виды деятельности.

     Единый  социальный налог в России составляет 26% от фонда заработной платы предприятия или общего заработка физического лица. 20% направляется в пенсионный фонд, 2,8% - взносы на медицинское страхование как право бесплатного лечения и 3,2% - взносы на социальное страхование на оплату больничных листов.

     Подоходный  налог взимается со всех доходов  домохозяйства: заработная плата, дивиденд, проценты по вкладам, доход от предпринимательской  деятельности, от продажи имущества  и пр.

     Ставки  этого налога в России колеблются от 9 до 35 %.

     По  характеру воздействия, налоговые  системы могут быть: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Прогрессивная  система предусматривает рост ставки налога по мере увеличения дохода. Данная система предназначена для снижения различий в материальном положении граждан, применяется во всем мире, кроме РФ.

     Пропорциональная  система предполагает одинаковую ставку налога при любой величине дохода (в РФ - 13%). Регрессивная шкала - чем  больше доход, тем меньше ставка дохода. так, в 2005г. ставки Единого социального налога тем ниже, чем выше зарплата на одно физическое лицо 280 тыс.руб. в год ставка 26%, на сумму превышающую 280 тыс.руб. - 10%, а свыше 600 тыс.руб. только 2%. Налог взимается в неизменной сумме независимо от размера дохода.

 

2.3. Структура и особенности российской налоговой системы

     Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подверглась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.

     Вообще, налоговая система любого государства  представляет собой:

• во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

• во-вторых, систему законов и подзаконных  нормативных актов, регулирующих порядок  исчисления и уплаты в бюджет различных  налогов, сборов и иных налоговых платежей;

• в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и  иных нормативных актов, администрирование  налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.

     С известной долей условности первый из названных аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все указанные аспекты не существуют и не могут существовать сами по себе независимо друг от друга. Они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние - вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют.

     Структура налоговой системы может рассматриваться  в следующих основных аспектах:

• с точки  зрения соотношения прямых и косвенных  налогов;

• с точки  зрения распределения налоговой  нагрузки на физических и юридических  лиц;

• с точки  зрения роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

• с точки  зрения распределения налоговых  доходов между уровнями бюджетной  системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые  доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.

• С точки  зрения проблем макроэкономического  регулирования роль прямых и косвенных  налогов различается весьма существенно.

     Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и с этой точки зрения представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них, косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

     Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции.

     В рамках российской налоговой системы  в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль, особенно при  формировании доходов федерального бюджета.

     В российской налоговой системе в целом доминируют косвенные налоги, объем которых составляет 13,05% ВВП. Доля прямых налогов ощутимо ниже - всего 8,67% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, базируется на косвенных налогах (последние формируют 78% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в целом в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 73%.

     Основными налогами российской налоговой системы, являются налог на добавленную стоимость  и налог на прибыль предприятий  и организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РФ

     3.1.Рационализация  налогообложения 

     Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых  теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России.

     Для реализации преобразований в налоговой  системе РФ, необходимо:

• добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;
• сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами).
• повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т.д.);
• путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Достижение  этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем:

• отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот;
• снижения задолженности предприятий по налогам;
• ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.

     При этом налоговая рационализация не должна преследовать цель кардинально изменить действующую налоговую систему. Более реалистичным признано ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

     Предложенные  мероприятия налоговой системы, усиление защищенности налогоплательщиков должны способствовать возврату в легальную сферу капиталов, ушедших в безналоговый оборот или вывезенных в последние годы за границу.

     В конце июля 2008 г. Президент России подписал четыре федеральных закона, вносящих поправки во многие главы Налогового кодекса РФ. Все опубликованные нормативные акты вступили в силу 1 января 2009 года. Изменения коснулись НДФЛ, ЕСН, НСХН, УСН, ЕНВД, налога на прибыль организации и т.д.

     С 2009 года ставка налога на прибыль уменьшилась с 24% до 20%: 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Во-первых, стандартный налоговый вычет  по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц  будут получать дольше. Сейчас такой  вычет можно получать до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика не достигнет 20000 рублей. С 1 января 2009 года пределом для получения вычета станет сумма в размере 40000 рублей.

     Во-вторых, стандартный налоговый вычет  по НДФЛ в размере 600 рублей на одного ребенка будет увеличен до 1000 рублей. И применять его можно будет до тех пор, пока сумма дохода налогоплательщика не составит 280000 рублей. В настоящий момент лимит равен 40000 рублей.

     Один  из родителей имеет право отказаться от такого вычета в пользу другого. Тогда другой родитель получит право на вычет в двойном размере.

     Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ устанавливается, что налоговая база по НДФЛ, определяемая при начислении процентов на вклады в банках, будет считаться не от ставки рефинансирования Банка России, а от этой ставки, увеличенной на 5 процентных пунктов.

     Освобождаются от НДФЛ и ЕСН суммы оплаты профессионального  образования и профессиональной подготовки физических лиц, а также  суммы, выплачиваемые работодателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение жилья.

     Изменения, касающиеся ЕСХН, УСН и ЕНВД, вносятся Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

     Организациям  и индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕСХН, не нужно будет  представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. С нового года такие налогоплательщики будут представлять только одну налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

     Организациям  и индивидуальным предпринимателям, уплачивающим УСН, также надо будет представлять только одну налоговую декларацию раз в год. Индивидуальные предприниматели должны будут подать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Юридическим лицам необходимо будет отчитаться не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

     Корректировке подвергся перечень расходов, учитываемых  в целях налогообложения ЕСХН. Также на ЕСХН смогут перейти организации, имеющие филиалы и представительства (отменен подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

     В упрощенном спецрежиме основной упор сделан на поддержку индивидуальных предпринимателей, работающих на основе патента. Также таким предпринимателям разрешили нанимать сотрудников, в  том числе по договорам гражданско-правового характера, но не более 5 человек. Со следующего года патент можно будет взять на любой срок от месяца до года.