В 1928 г. налоговая система состояла в основном из семи прямых и семнадцати косвенных налогов. Таким образом, 1922 г. можно назвать годом фактического формирования налоговой системы  России.

     Следует отметить, что некоторые из введенных  в период с 1921 г. по 1927 г. налогов не имели существенного фискального  значения и носили ярко выраженную политическую окраску.

     Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов  в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями.

     В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли.

     Плательщиками налога с оборота были государственные  производственные объединения, предприятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые организации, специализированные оптовые организации министерства торговли союзных республик, предприятия и организации потребительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР.

     Налогом с оборота в СССР облагалась выручка  от реализации по розничным или оптовым  ценам промышленности (с налогом с оборота) товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров (растительное масло, дрожжи, ферментированный табак, ткани, вата и др.) внутри объединения, предприятия.

     В 1931 г. установлен налог с оборота  кинотеатров, который в 1935 г. объединен  с налогом со зрелищ. Налог с  оборота кинотеатров взимался с  валовой выручки от продажи билетов  кинотеатров по ставке 30%.

     К налогам, дополнительно введенным  налоговой реформой, относился налог с совхозов. Введение налога обосновывалось необходимостью связать местные органы власти (райисполкомы) с расположенными на их территории совхозами и создать заинтересованность райисполкомов в финансовых результатах деятельности совхозов. Налог с совхозов исчислялся по валовому доходу (т.е. обороту) от продажи сельскохозяйственной продукции на сторону, сдачи ее своему объединению, тресту, а также в свои торговые и промышленные предприятия, от отпуска этой продукции своим рабочим и служащим. Была установлена единая ставка налога в размере 1% валового дохода.

     С началом Великой Отечественной  войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

     Основным  налоговым платежом послевоенного  периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного  потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д.

     В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г., предполагалась полная отмена налоговых платежей с  населения. В середине 1960-х гг. в  СССР планировалось осуществление  коренной хозяйственной реформы, направленной на повышение эффективности и прибыльности налоговой системы.

     Постановлением  ЦК КПСС и СМ СССР от 4 октября 1965 г. в  целях повышения заинтересованности предприятия в лучшем использовании  производственных основных фондов и оборотных средств был введен налог «Плата за фонды». Он представлял собой форму распределения прибыли, которая являлась одним из первоочередных платежей из прибыли в госбюджет СССР.

     Подоходный  налог с колхозников был установлен в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г. Подоходный налог с колхозников зачислялся в доходы государственных бюджетов союзных республик и служил регулирующим доходом главным образом районных и сельских бюджетов. Плательщиками выступали колхозники, имевшие доходы от сельского хозяйства;

     Фиксированные (рентные) платежи были установлены  с 1967 г. Эти платежи представляли собой форму изъятия в доход  государства части прибыли объединений, предприятий, получение которой  было обусловлено факторами, не зависящими от деятельности предприятия.

     К началу реформ середины 1980-х гг. более  чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных  республик, формировалось за счет поступлений  от народного хозяйства. Налоги с  населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.

     В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому  в соответствии с положениями  Закона СССР от 28 июня 1987 г. № 7284-XI «О государственном предприятии» (в настоящее время не действует) устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью.

     С принятием Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Устанавливается налог с владельцев транспортных средств. 14 июня 1990 г. введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (с изм. и доп. от 10 июля 1991 г.) (в настоящее время прекратил действие), который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

     Вносятся  изменения в законодательство, устанавливающее  порядок налогообложения граждан. В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» (утратил силу) устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.

     Уже в конце 1980-х гг. предпринимается  серьезная попытка повысить налоговые  ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (прекратил действие) - первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

     Августовские  события 1991 г. ускорили процесс формирования политически самостоятельного государства с самостоятельной системой налогообложения. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:

• Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в настоящее время утратил силу)
• Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 8 декабря 2003 г.)
• Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» (в настоящее время утратил силу)
• Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (прекратил действие).

И хотя почти все перечисленные законы прекратили свое действие, все они  послужили прочным фундаментом  нынешней налоговой системы России.

 

      2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  НА СОВРЕМЕННОМ  ЭТАПЕ

2.1. Налоги: понятие и  функции

     Налоги - это нормативная форма обложения  доходов (имущества) юридических и  физических лиц, а также стоимости  товаров и услуг. Это обязательные и срочные платежи.

     С помощью налогов государство  воздействует на многие, в том числе  экономические процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложении, регулировать количество денег в обращении.

     Функции налогообложения:

• обеспечение доходов бюджета (фискальная);

• распределительная для перераспределения и снижения дифференциации доходов;

• регулирующая  циклические процессы в экономике  для снижения уровней безработицы  и инфляции;

• стимулирующая (или ограничивающая; сдерживающая) предпринимательство;

• обеспечивающая  создание социальной и производственной инфраструктуры;

• контролирующая.

Каждый  налог содержит обязательные элементы. В нем указываются:

• кто является плательщиком, т.е. субъектом данного  налога;

• что выступает  объектом налогообложения;

• из какого источника уплачивается налог;

• в каких  единицах измеряется объект налогообложения.

Величина  налоговой ставки (если она выражена в процентах, то ее называют «квотой») представляет собой размер налога, приходящегося на единицу налогообложения. Кроме того, существуют налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.

     В практике большинства государств получили распространение три способа  взимания налогов: «кадастровый», «у источника», «по декларации».

     Первый  из них основан на использовании  кадастров, т.е. реестров, содержащих классификацию  типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение.

     Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

     Третий  способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом  доходе и подаче ее в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в нашей стране.

 

      2.2. Виды налогов

     Налоги  делятся по уровням утверждения  ставок: федеральные, региональные: республики, края, области, округа и местные: город, административный район, группа сел, поселков. К примеру, 100% федеральных налогов на добавленную стоимость и таможенных платежей идет в федеральный бюджет. А может распределяться по решению высшего уровня во все бюджеты (так, в 2002 г. налог на прибыль предприятий по общей ставке 24% делился по 7,5% в федерацию, 14,5% в региональный и 2% в местные бюджеты. В Хабаровском крае краевая доля 14,5 % разделена на 2/3 - в краевой бюджет и 1/3 - в местные.

     По  способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

     Через прямые налоги облагаются напрямую доходы, имущество и деятельность граждан, организаций и предприятий.

     Косвенные налоги взимаются со стоимости товаров  и услуг. Уплачивают эти налоги производители, которые обычно включают их величину в стоимость товара и перекладывают их тяжесть на покупателей.

     Главные прямые налоги:

• подоходный  налог с физических лиц;

• налог на прибыль (доход) предприятий;

• налог на имущество физических и юридических  лиц;

• налог на пользование природными ресурсами;

• единый  социальный налог.

     Главные косвенные налоги:

• акцизы;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог с  продаж;

• таможенные  платежи.

     Кроме этих, применяются налоги и сборы: на доходы банков, от страховой деятельности, на воспроизводство минерально-сырьевых ресурсов, гербовые, лицензионные и регистрационные, госпошлина на наследство, земельный, лесной, на вмененный (совокупный) доход, за право торговли, за воду, на содержание милиции, на дороги и т.д.