Правовая характеристика налоговой системы России

    18 декабря 1796 г. - "Замена подушной  подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами".

    Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений.

    За  счет "питейного дохода" в 60-х  гг. ХIХ века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений.

    В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г.- соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные масла - 1887 г.; спички - 1888 г.

    1883 г. - в городах и поселках вводится  государственный квартирный налог.

    В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части  бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов.

    С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов  и расходов.

    В годы царствования императора Александра 1 было издано также несколько указов.

    8 сентября 1802 г. - "Манифест об учреждении  Министерств и создании Министерства  финансов, ведавшего всеми источниками  государственных доходов, податями  и сборами."

    1 мая 1805 г. - "Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам".

    14 июня 1816 г. - "Об упорядочении земских  повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных  мест".

    В царствование императора Николая 1 налоговая система несколько претерпела изменения.

    Были  изданы следующие указы:

    22 августа 1826 г. - "В силу Манифеста  о короновании Николая 1 прощены  недоимки подушной подати за  три года".

    9 ноября 1839 г. - "О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу".

    13 июня 1851 г. - "Об утверждении Устава  и правил о земских повинностях  (дорожной, почтовой, квартирной и  др.) с возложением контроля на  комитет о земских повинностях".

    19 февраля 1861 г. - император Александр  II подписал "Манифест об отмене  крепостного права" и "Положение  о крестьянах, вышедших из крепостной  зависимости. Определение порядка  взимания выкупных платежей (существовали  до 1905 г.), казенных земских и мирских повинностях", а 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа и введении питейного акциза".

    Годы  царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами  о сборе налогов:

    15 мая 1883 г. выше "Высочайший Манифест  о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати… выкупным платежам всех размеров и др."

    И наконец, последний император России издает три указа о сборе налогов:

    6 мая 1896 г. - "О преобразовании  Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное  управление неокладных сборов  и казенной продажи питей (спиртных  напитков)".

    14 мая 1896 г. - "Высочайший Манифест  о понижении на десять лет Государственного поземельного налога с ежегодным уменьшением налогового бремени по Европейской России на 7,5 млн. рублей".

    Январь 1917 г. - "Указ о введении в России подоходного налога"

    Этапы эволюции налоговой  системы в послеоктябрьский период:

    I этап (1918-1921 гг.)

    I этап (1918-1921 гг.) - налоговая система  практически ликвидируется. После  революции основная тяжесть налогов  была переложена на имущие  классы.

    В годы гражданской войны главную  роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация "буржуазии".

    Применялась контрибуция с богатых - высокие "чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная  казна пополнялась на 80%.

    В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был  полностью расформирован налоговый аппарат.

    В первые годы советской власти местные  Советы вводили ряд хаотичных  налогов: на граммофоны, на бобровые шапки  и воротники, на выездных лошадей  и т.п. В годы гражданской войны  национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.

    Первые  декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской власти, были следующие:

    27 ноября (7 декабря) 1917 г. - "О взимании  прямых налогов, об уплате подоходного  налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции".

    30 октября 1918 г. - "О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев".

    26 июня 1921 г. - "О введении первого  государственного промыслового  налога".

    II этап (1921-1930 гг.)

    II этап (1921-1930 гг.) - период НЭПа, восстановление  и развитие налогообложения.

    1921-1923 гг. Преобладающее значение получили косвенные налоги.     В 1921-1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку.

    Прямые  налоги составляют основу налоговой  системы. Государственные предприятия  были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.

    Основным  налогом, взимаемым с сельского  населения, являлся сельскохозяйственный налог.

    Он  заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В 1923-1927 гг. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет.

    В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

    8 декабря 1922 г. вышел "Декрет  Всероссийского Центрального Исполнительного  Комитета и Совета Народных  Комиссаров об утверждении Положения  о государственном поимущественном  налоге с текстом шестнадцати  обязательных статей".

    III этап (1931-1941 гг.)

    III этап (1931-1941 гг.) - ликвидация созданной  во время нэпа системы.

    Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой  системе периода НЭПа.

    Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов.

    Налоговая система стала еще сложнее, это  выразилось в множественности налоговых  ставок (в середине 1933 г. - свыше 400 ставок, в 1937 г. их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444).

    В 1935 г. государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три  раза больше, чем в 1928 г.

    В государственный бюджет поступали  также таможенные доходы - таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и другие. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения.

    После налоговой реформы 1930-1932 гг. официальный  общесоюзный перечень местных налогов  включал налог со строений и земельную ренту.

    IV этап (1941-1960 гг.)

    IV этап (1941-1960 гг.) - частичное восстановление  налоговой системы, что было  связано с необходимостью мобилизации  ресурсов во время Великой  Отечественной войны и в период  восстановления народного хозяйства.

    В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам.

    С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным  военным налогом, который был  отменен в 1946 г.

    В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

    В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота.

    В 50-е годы налоги с предприятий  и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета.

    V этап (1960-1964 гг.)

    V этап (1960-1964 гг.) - частичная ликвидация  налоговой системы, созданной  на IV этапе.

    В 60-е годы вносятся существенные изменения  в формы и методы аккумуляции  централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход  государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций.

    В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов  с заработной платы рабочих и  служащих.

    VI этап (1965-1989 гг.)

    VI этап (1965-1989 гг.) - реформирование налоговой  системы.

    В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название "плата за основные фонды  и оборотные средства". Вводится подоходный налог с колхозов.

    В 1966 г. - вводятся рентные платежи  и затем платы за фонды.

    В 1971-1975 гг. проведено снижение налогов  с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц.

    В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

    VII этап (с 1990 г.)

    VII этап (с 1990 г.) - начало полномасштабного  восстановления налоговой системы.

    Апрель 1990 г. - принятие Закона "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства".

    Июнь 1990 г. - принят Закон "О налогах  с предприятий, объединений и  организаций".

    Вопросы о принципах налогообложения  решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах  налоговой системы". Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г". Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.

    21 ноября 1991 г. - Указом Президента  Российской Федерации № 218 образована  самостоятельная Государственная  налоговая служба Российской  Федерации (ранее она была в  составе Министерства финансов).

    27 декабря 1991 г. - принят Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

    31 декабря 1991 г. - утверждено "Положение  о налоговой службе Российской  Федерации".

    Действующая ныне налоговая система России практически  введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.