Если  международным договором РФ установлены  иные правила и нормы, чем предусмотренные  законодательством РФ, то применяются международные нормы и правила (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ).

     Исключительно важную роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Законодательный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он комплексно урегулировал налоговые отношения, определил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения. Таким образом, он явился предшественником принятого в 1998 г. Налогового кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 1999 г. (за исключением части статей, установивших новую систему налогов и сборов).

     Положения названного Закона конкретизированы в  законодательных актах, относящихся  к определенным видам налоговых  платежей. Более подробно порядок  взимания налогов предусматривается  в инструкциях по применению законов, издаваемых Государственной налоговой службой РФ (с 25 декабря 1998 г. — Министерством РФ по налогам и сборам) по согласованию с Министерством финансов РФ, а в соответствующих случаях — Государственным таможенным комитетом РФ или с его участием. Однако акты названных федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

     Закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы.

     1. Определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных признаков. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог.

     2. Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика).

     3. В определенных случаях требуется  указать единицу налогообложения,  т.е. часть объекта налогообложения,  при помощи которой исчисляется  налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.).

     4. Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом.

     Ставки  могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений  объекта налогообложения.

     Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).

     5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

     В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.

     Льготы  по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить индивидуального характера. Однако в исключительных случаях допускается установление индивидуальной налоговой льготы нормативными правовыми актами законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня в части, поступающей соответственно в федеральный, региональный или местный бюджет.

     Большую роль в формировании налогового права призван выполнить его важнейший источник — Налоговый кодекс РФ.

     Введенная в действие часть первая НК РФ предусматривает  общие принципы налогообложения  и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

     Существенное  значение для развития налогового права имеет закрепление в НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3). Они исходят из конституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государственной целостности Российской Федерации, разграничении полномочий между органами государственной власти Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. К таким основным началам отнесены следующие:

     — обязанность каждого лица уплачивать только законно установленные налоги и сборы. При этом законодательство должно основываться на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

     — недопустимость дискриминационного характера  налогообложения и разного его  применения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных различий между налогоплательщиками;

     — недопустимость произвольных налогов  и сборов, не имеющих экономического основания, и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

     — недопустимость установления налогов  и сборов, нарушающих единое экономическое  пространство РФ, либо препятствующих не запрещенной законом экономической  деятельности налогоплательщика;

     — недопустимость возложения обязанности  уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи, обладающие их признаками, если они не предусмотрены Налоговым кодексом либо установлены в ином порядке, чем это им определено;

     — необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить;

     — толкование в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах.

 

      Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

 

     Налоговые правоотношения —  это урегулированные  нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций  и физических лиц.

     Правоотношения  по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме

     того, в связи с установлением налогов  возникают правоотношения между  представительными и исполнительными органами власти.

     Установленные в законном порядке налоги реализуются  через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и  физических лиц.

     Основным  содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов — обеспечить уплату налогов.

     Невыполнение  налогоплательщиками своей обязанности  влечет за собой причинение материального  ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивает их возможности  по реализации своих функций и  задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обязанностей.

     В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организации —  банки, которые принимают и зачисляют  налоговые платежи на счета соответствующих  бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права.

     В Законе РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. впервые был дан  обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причем при характеристике налогоплательщиков Закон не разделяет их на юридические и физические лица, закрепляя их статус общими нормами. Конкретизированы же права и обязанности налогоплательщиков в законодательных и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу.

     Налоговый кодекс РФ уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей.

     Так, помимо налогоплательщиков, названы  налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25). Налоговые агенты — это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников). Сборщики налогов, в качестве которых могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и

     должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и  перечисление их в бюджет (например, органы связи). Права и обязанности  сборщиков налогов подлежат дальнейшему правовому урегулированию. Кроме того. Кодекс ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений представителя налогоплательщика (гл. 4).

     Кодекс  в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы: а) общие для  организаций и физических лиц обязанности; б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей.

     В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:

     1) уплачивать законно установленные  налоги;

     2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;

     3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах;

     4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

     5) представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

     6) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

     7) предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренных  Кодексом;

     8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

     9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.