Понятие, роль и правовая форма государственного и местного (муниципального) бюджетов

     К налогам субъектов  Федерации отнесены:

     — налог на имущество предприятий, который закон обязывает зачислять равными долями в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по месту нахождения плательщика;

     — лесной доход;

     — сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц  и используемый через бюджет целевым  назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

     В 1998 г. этот перечень дополнен еще двумя  налогами:

     — налог с продаж;

     — единый налог для определенных видов  деятельности.

     Часть платежей данной группы (налог на имущество  предприятий, лесной доход), как и федеральные налоги, устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Однако их конкретные ставки определяются органами государственной власти субъектов Федерации, если иное не будет установлено законом Российской Федерации. Они зачисляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

     В отношении иных платежей (сбор на нужды  образовательных учреждений, налог  с продаж и единый налог на вмененный доход) предусмотрен другой порядок. Они устанавливаются и вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ. При этом в случае введения налога с продаж не взимается налог на нужды образовательных учреждений. При введении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не взимается ряд платежей федерального и местного уровня.

     Самая многочисленная группа — местные налоги и сборы. В числе налогов:

     — налог на имущество физических лиц;

     — земельный налог;

     — налог на строительство объектов производственного назначения в  курортной зоне;

     — налог на рекламу;

     — налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

     — налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

     Помимо  них в данную группу входит значительное число всевозможных сборов.

     Платежи данной группы различаются между  собой по порядку установления и  взимания.

     Так, налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом их конкретные ставки определяются законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено законами РФ.

     Налог на содержание жилищного фонда и  объектов жилищно-культурной сферы  имеет соответствующее целевое  назначение.

     Налог на строительство промышленных объектов и курортный сбор могут быть введены органами местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность.

     Кроме того, по решению представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться следующие платежи:

     — налог на рекламу с юридических и физических лиц;

     — налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров с юридических и  физических лиц;

     — целевые сборы с граждан и  предприятий, учреждений, организаций  на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

     — сбор с владельцев собак, уплачиваемый физическими лицами;

     — лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями с юридических  и физических лиц;

     — лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

     — сбор за выдачу ордера на квартиру;

     — сбор за парковку автотранспорта с  юридических и физических лиц;

     — сбор за право использования местной  символики, вносимый производителями  продукции;

     — сбор за участие в бегах и на ипподромах с юридических и физических лиц;

     — сбор за выигрыш на бегах;

     — сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

     — сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных  законодательными актами о налогообложении  операций с ценными бумагами;

     — сбор за право проведения кино- и  телесъемок;

     — сбор за уборку территорий населенных пунктов;

     — сбор за открытие игорного бизнеса  с юридических и физических лиц;

     — сбор за право торговли.

     С введением законодательным органом власти субъекта РФ налога с продаж не должны взиматься многие из перечисленных местных налогов и сборов: налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей и др., в общем количестве 16 платежей.

     Перечисленные платежи относятся к источникам доходов местных бюджетов.

     Необходимо  подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Дополнения к Закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. особо подчеркивают эту характеристику налоговой системы РФ. В соответствии с ними органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. По смыслу данной нормы и упомянутого Закона в целом это ограничение, помимо органов государственной власти, распространяется и на органы местного самоуправления. Следовательно, на территории Российской Федерации действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. Такая позиция закреплена и в НК РФ, согласно которому не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные им (п. 5 ст. 12).

     Таким образом, законодательство РФ закрепило  порядок установления налогов и  сборов и других платежей, исходящий  из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправления на установление всех этих платежей независимо от их уровня.

     Установление  налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты.

     Органы  власти того или иного уровня в  соответствии с законодательством решают все перечисленные вопросы, или отдельные из них. С установлением налогов связан и вопрос о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

     После введения в действие части второй НК РФ систему налогов и сборов составят следующие платежи, предусмотренные ст. 13,14 и 15 части первой Налогового кодекса.

     Федеральные налоги и сборы:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы на отдельные виды товаров  (услуг) и отдельные виды минерального  сырья;

     3) налог на прибыль (доход) организаций;

     4) налог на доходы от капитала;

     5) подоходный налог с физических  лиц;

     6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

     7) государственная пошлина;

     8) таможенная пошлина и таможенные  сборы;

     9) налог на пользование недрами;

     10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

     11) налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов;

     12) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

     13) лесной налог;

     14) водный налог;

     15) экологический налог;

     16) федеральные лицензионные сборы. Региональные налоги и сборы:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на недвижимость;

     3) дорожный налог;

     4)транспортный  налог;

     5) налог с продаж;

     6) налог на игорный бизнес;

     7) региональные лицензионные сборы.

     При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

     Местные налоги и сборы:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических лиц;

     3) налог на рекламу;

     4) налог на наследование или  дарение;

     5) местные лицензионные сборы.

 

     

     Налоговое право Российской Федерации, его источники

     Общественные  отношения, возникающие в связи  с установлением и взиманием  налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права.

     Таким образом, налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Естественно, что налоговое право существует и как соответствующая категория правовой науки.

     Вместе  с тем термин «налоговое право» применяется  и в других аспектах: а) как отрасли  законодательства, включающей в себя не только упомянутые нормы финансового  права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного и др.), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере; б) как соответствующей учебной дисциплины, изучаемой обособленно от финансового права, например в рамках спецкурса. Такой подход в современных условиях возросшей роли налогов и налоговой деятельности также имеет полезные стороны, поскольку способствует углубленному комплексному изучению данных вопросов.

     Состав  источников налогового права (как подотрасли финансового права) определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране.

     Главными  источниками налогового права являются федеральные законы, принятые на их основе законы субъектов Российской Федерации, акты представительных органов  местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72). Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования.