Понятие и сущность финансового контроля

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской  проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая  иностранным инвесторам.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью  в государственной или муниципальной  собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих  финансовых показателей их деятельности: объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер оплаты труда; суммы активов  баланса, превышающей на конец отчетного  года в 200 тысяч раз установленный  законодательством Российской Федерации  минимальный размер оплаты труда.

Вообще в рыночной экономике аудит - одно из наиболее эффективных средств контроля и  проверки деятельности хозяйствующего субъекта, поскольку представляет собой  независимую и квалифицированную проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Многие экономические решения принимаются на основе аудиторских заключений, поскольку основной целью аудиторской деятельности как раз является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Результатом аудиторской  проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - документ, имеющий  юридическое значение для всех юридических  и физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной  по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством  Российской Федерации. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) состоит из трех частей - вводной, аналитической и  итоговой:

а) в вводной части  указываются:

• для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке; для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

б) в аналитической  части указываются:

• наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка; результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля; факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;

в) в итоговой части  аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В случае если экономическим  субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей  отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, в итоговой части  аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Экономический субъект  обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

3. Санкции финансового  контроля

Поскольку одной из целей финансового контроля является выявление допущенных проверяемых  субъектом нарушений, важно представлять себе последствия таких нарушений.

4. Фискальное регулирование  экономики

Выше речь шла о  финансовом контроле как о совокупности мероприятий, нацеленных на недопущение  финансовых правонарушений. Однако недостаточно лишь выявить правонарушение или  его первоисточники - желательно еще  и принять меры по оздоровлению финансовой системы. В этом смысле нельзя обойти вниманием такую сферу финансов как фискальное регулирование. Если при осуществлении контроля финансовыми субъектами собирается и анализируется различная информация, то впоследствии эти сведения используются для вмешательства в экономику с целью стимулирования спроса и предложения.

Основоположником  теории широкомасштабного государственного вмешательства был Джон Мейнард  Кейнс, английский ученый (тем не менее, успевавший также зарабатывать большие  деньги на фондовом рынке), разработки которого легли в основу государственных  программ выхода из кризиса. США смогли преодолеть Великую депрессию во многом благодаря использованию  кейнсианских финансовых постулатов.

Предположим, что в  процессе осуществления финансового  контроля выявились серьезные диспропорции экономического развития (к примеру, недостаточность величины спроса и  предложения, деловой активности и  т.д.) Что может предпринять государство? Было предложено ... увеличить государственные  расходы. По мысли ученого, такие  расходы (являющиеся одним из элементов  его системы встроенных стабилизаторов) будут приводить к появлению  в экономике множества денежных ресурсов, которые окажут стимулирующее  воздействие. Основой того утверждения  является эффект мультипликатора, который  будет подробнее рассмотрен во второй части. Здесь лишь заметим, что каждый рубль, пришедший в денежную систему, приводит к возникновению нескольких новых рублей. Рассмотрим теперь схему, которая использовалась и используется государствами для экономической  стимуляции:

Указанная выше схема  показывает, что увеличение сбора  налогов на сто рублей приводит к  увеличению денежных средств в экономике  на двести рублей (если, конечно, дополнительно  поступившие в бюджет средства не "проедают", а используют на расширение государственных закупок). Предположим  также, что часть средств была использована на выплату заработной платы учителям, военным, - всем работникам бюджетной сферы. Они потратят полученные средства на приобретение необходимых  им товаров, что также будет означать дополнительное вливание средств в  экономику. Согласно кейнсианским правилам, балансировать необходимо не бюджет (который явно при увеличении поступлений  не только за счет налогов, но и займов, будет дефицитен), а экономику. Причем дефицит бюджета не есть зло, доколе средства направляются на экономическое  регулирование.

Вторым основным элементов  кейнсианства является система встроенных стабилизаторов, т.е. установление пропорциональных налоговых ставок. В таком случае а этапе экономического роста  при увеличении выручки предприятия  будут отдавать в бюджет больше средств, чем будет сглаживаться инфляционный эффект любого экономического роста; при  его замедлении будет падать выручка (и прибыль), что приведет к уменьшению налоговых изъятий у предприятий - ведь им в этот момент особенно нужны  средства.

Подробно указанные  вопросы изучаются в курсе  экономического анализа, однако здесь  хотелось бы отметить то, как перераспределение  ресурсов - функция финансов - оказывает  благоприятный экономический эффект. В указанном примере важно  и другое - подобное экономическое  стимулирование осуществляется в непосредственной связи с кредитно-денежным регулированием, и в целом функционированием  денежного обращения и кредита. Об этом и пойдет далее речь.