Планирование прибыли

• 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
• 99-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

       Показатель прибыли (убытка) до налогообложения – это финансовый результат от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и, следовательно, показатель эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

         Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – это прибыль  (убыток) до налогообложения, уменьшенная (увеличенная) на величину отложенных налоговых обязательств (ОНО), текущего налога на прибыль и увеличенная (уменьшенная) на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период (ОНА).

       В системе бухгалтерского учета  понятие  «чистая прибыль» и порядок ее определения установлены однозначно. В соответствии с п.83 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ нераспределенная прибыль чистая прибыль – это конечный финансовый результат организации, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательств.

Показатель  чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (по дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации), скорректированная на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме №2 Отчета о прибылях и убытках.

Это та часть прибыли, которая предназначена  исключительно для использования  на цели, определяемые самой организацией. Она является единственным источником средств для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также источником средств для их распределения между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале. Кроме того, в соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного фонда, капитализацию прибыли, а в акционерных обществах – и на формирование специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Между тем распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров (участников) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

       Если  из величины чистой прибыли вычесть  величину распределенной прибыли, то получим  нераспределенную прибыль отчетного периода. Экономический смысл счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов), или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долгосрочного характера.

       В итоге отметим, что обособление  тех или иных видов прибыли  осуществляется исходя из интересов  лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Это прежде всего собственники предприятия; его работники, представленные управленческим персоналом; государство в лице налоговых органов; прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты, поставщики материальных и финансовых ресурсов, банки).

       Так, для собственников основным показателем  является чистая прибыль. Для физических и юридических лиц, ссужающих деньги предприятию на долгосрочной основе и получающих долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интерес представляет прибыль до вычета процентов и налогов (операционная прибыль). С позиции интересов государства основной финансовый показатель – прибыль до вычета налогов и обязательных платежей (прибыль до налогообложения).

       Между тем экономически обоснованная система  распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государство и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятия и организации. 

1.1Рентабельность в системе показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий). 

       По  абсолютной сумме прибыли и ее приросту нельзя судить об уровне доходности предприятия, так как на их размер оказывает влияние как интенсивный, так и экстенсивный характер использования  производственных ресурсов. Поэтому  для характеристики эффективной  работы наряду с абсолютной суммой прибыли (или с абсолютной суммой ее прироста) используют и относительный показатель – рентабельность.

       Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности (доходности) деятельности предприятия. Измеряются показатели рентабельности в относительных величинах (процентах, коэффициентах).

       Между тем в самом общем виде показатель экономической эффективности можно  определить как отношение полученного  экономического эффекта (результата) к  объему использованных для его получения ресурсов (затрат). В связи с этим при расчете рентабельности как одной из основных характеристик эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий в числителе формулы используются следующие показатели прибыли: валовая, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. В знаменателе формулы берутся ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг),выручка от продажи товаров и другие.

       В западной практике наиболее распространены следующие группы показателей рентабельности: рентабельность продаж и рентабельность инвестиций. Первая группа показателей в наиболее часто применяемом варианте включает в себя следующие из них:

• Коэффициент валовой прибыли. Определяется по следующей формуле:

= выручка  от продаж - себестоимость реализуемой  продукции/выручка от продаж

• Коэффициент чистой прибыли. Определяется по формуле:

= чистая  прибыль/выручка от продаж

При этом коэффициент валовой прибыли  свидетельствует об эффективности  не только финансово-хозяйственной деятельности фирмы, но и процессов ценообразования. Коэффициент чистой прибыли отражает эффективность деятельности последней после учета всех издержек и уплаты налога на прибыль.

Вторая  группа показателей, свидетельствующих  о рентабельности инвестиций, то она включает в себя следующие наиболее распространенные из них:

• Коэффициент рентабельности инвестиций, определяется по формуле:

= чистая  прибыль – дивиденды по префакциям/собственный  капитал – суммарная стоимость  префакций по номиналу

• Коэффициент рентабельности активов, определяется по следующей формуле:

= чистая  прибыль/активы

       В отечественной практике показатели рентабельности объединяются в несколько  групп: а) показатели, характеризующие  доходность капитала и его составляющих; б) показатели, характеризующие рентабельность затрат; в) показатели, характеризующие рентабельность продаж.

       Анализ  рентабельн6ости деятельности организации  может быть продолжен факторным  анализом, который позволяет определить резервы роста рентабельности. При этом могут быть использованы несложные факторные жестко детерминированные модели, предназначенные для выявления факторов, оказывающих влияние на прибыль и рентабельность.

       Так, двухфакторная модель рентабельности (рентабельности активов) выглядит следующим образом: (чистая прибыль/выручка от продаж)×(выручка от продаж/совокупные активы). В данной модели можно использовать и величину бухгалтерской прибыли, и прибыли от продаж и другие в зависимости от целей анализа.  Между тем приведенная формула раскрывает зависимость рентабельности активов (имущества) организации от двух факторов – рентабельности продаж и оборачиваемости активов. Экономический смысл связи заключается в том, что модель прямо указывает пути повышения рентабельности активов: при низкой рентабельности продаж необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов, и наоборот.

       Трехфакторная модель рентабельности: (чистая прибыль/выручка  от продаж)× (выручка от продаж/совокупный капитал)×(совокупный капитал/собственный  капитал). Рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов − уровня рентабельности продаж, скорости оборота активов и структуры авансированного капитала организации. Тем самым прямо указываются направления повышения рентабельности собственного капитала. Так, например, из этой зависимости следует, что при прочих равных условиях отдача собственного капитала повышается при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала.

Анализ  трехфакторной модели рентабельности авансированного капитала можно  осуществить методом цепных подстановок. Между тем этим фактором и по уровню значений, и по тенденции изменения присуща отраслевая специфика. А также от финансово-хозяйственных условий деятельности конкретной организации последняя может делать ставку на тот или иной фактор повышения рентабельности собственного капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методы планирования прибыли 

       Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяя правильно  оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для них самих, но и для экономики в целом.

       Прибыль следует планировать раздельно  по товарной продукции, прочей продукции  и услугам нетоварного характера. Кроме того, планируется финансовый результат от операционной деятельности и внереализационных операций.

       К традиционным методам планирования прибыли относятся: а) метод прямого  счета (укрупненный метод и метод  поассортиментного планирования); б) аналитический метод (на основании показателя затрат на рубль товарной продукции и посредством базовой рентабельности). Кроме этих методов используются метод совмещенного расчета, нормативный метод, факторный метод, метод, основанный на использовании элементов маржинального анализа, экономико-математические методы.

       Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции при составлении перспективных планов развития предприятия. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли. Прямой счет основан на том, что количество реализуемой продукции умножают последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы. Раз0ность между суммами обоих произведений по всем позициям номенклатуры составляет планируемый объем прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.

       Таким образом, планируемый размер прибыли  от реализации продукции (работ, услуг) (Пр) можно рассчитать как:

         Пр=Вр-Сп,

       где Пр – планируемая величина прибыли от реализации (продаж);

       Вр – планируемая выручка от реализации продукции по оптовым ценам предприятия; Сп – планируемая полная себестоимость реализуемой продукции, включая коммерческие и управленческие расходы.

       Учитывая, что объем реализуемой продукции  предстоящего планового периода  должен учитывать остатки нереализованной продукции на начало и конец этого периода, а также объем  выпуска товарной продукции в этом периоде, расчет плановой прибыли от реализации продукции примет вид:

       Пр=П1 + Пт – П2,

       где П1 и П2 – прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода; Пт – прибыль по товарному выпуску планируемого периода (года), планируемая исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов.

       Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитывают по условно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним исчисляется как разницу между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной продукции.

       При определении общего размера плановой прибыли необходимо учесть и прибыль  от прочих операций (сальдо операционных и внереализационных доходов  и расходов). Приведем сводный расчет прибыли от продаж, исчисленной методом прямого счета.

       Планирование  прибыли от продаж методом прямого  счета, тыс.руб.