Особенности внебюджетных фондов

     Общие черты социальных внебюджетных фондов

     Каждый  из социальных внебюджетных фондов имеет  свои особенности как при формировании, так и при использовании средств, сосредоточенных в них. Однако всем этим фондам присущи следующие общие черты:

1) государственное  регулирование системы обязательного  социального страхования;

2) государственная  гарантия соблюдения прав застрахованных  лиц на защиту от социальных  рисков и исполнение обязательств  по обязательному социальному  страхованию независимо от финансового положения страховщика;

3) государственные  социальные внебюджетные фонды  являются общедоступными и охватывают всех граждан, независимо от пола, национальности, вероисповедания, места проживания;

4) для  всех фондов характерен единый  механизм их формирования, который предусматривает получение доходов от относительно надежной облагаемой базы - фонда оплаты труда. Это не только обеспечивает привлечение необходимых финансовых ресурсов, но и создает надежный механизм самоиндексации доходов фондов. Такой механизм особенно эффективен в условиях нестабильной экономики и высокой инфляции;

5) отчисления  осуществляют работодатели от  всех сумм оплаты труда, выплаченной работникам. Работодатели, начисляя за своих работников страховые взносы, тем самым страхуют их;

6) все  эти фонды по своей экономической  природе являются страховыми, т.е.  внесенные суммы страховых взносов  являются возратными. Правда, при  ненаступлении страхового случая  для конкретного гражданина начисленные  суммы организации не возращаются (как это бывает часто при добровольном страховании), а перераспределяются государством в пользу нуждающихся в конкретной социальной помощи. [14]

Принципы  функционирования социальных внебюджетных

     К основным принципам функционирования социальных внебюджетных фондов относится:

  1. всеобщность, так как охватывают всех граждан, независимо от пола, национальности и места проживания;

  2. необлагаемость налогами;

  3. общедоступность;

  4. гластность. [12]

     Социальные внебюджетные фонды - ресурсы, предназначенные для оказания социальных услуг населению. Рост численности лиц наемного труда в результате развития производства, увеличение разрыва в интересах различных социальных групп общества, вызванное НТР, общее постарение населения стран объективно привели к необходимости увеличения фондов социального страхования. В последнее десятилетие объем социальных фондов в промышленно развитых странах возрос в абсолютных суммах в пять-шесть раз. Рост объема социальных фондов дает возможность повысить социальные выплаты.

     Фонды образуются за счет трех источников: страховых  вносов застрахованных, страховых взносов  предпринимателей и субсидий государства.

     Взносы  застрахованных представляют прямой вычет  из их дохода и по существу являются прямым целевым налогом. Ставка взноса в большинстве развитых стран устанавливается в процентах независимо от величины дохода. При этом предусматривается годовая максимальная сумма взноса или максимальный доход, к которому применяется ставка. Действуют страховые ставки для застрахованных и предпринимателей. В одних странax (ФРГ) они одинаковые для двух групп плательщиков в других (Великобритания, Франция) - разные. В большинстве стран ставки для застрахованных устанавливаются в процентах к доходу, а для предпринимателей - в процентах не к общему фонду заработной платы, а к заранее определенной максимальной валовой заработной плате, т. е. сумма, превышающая этот максимум, не учитывается. Поэтому чем выше доля квалифицированных работников в компании, чем выше их заработная плата, тем меньше отчислений производят они в социальные фонды. Крупные компании платят относительно меньше в социальные фонды. Взносы предпринимателей приравниваются к издержкам производства и возмещаются им в виде повышенных цен нa товары. В странах действует либо один взнос по всем видам страхования (Великобритания), либо несколько (ФРГ), уплата которых дает право на соответствующие виды социальных услуг.

     В США, к примеру, предприниматели  и застрахованные уплачивают страховые взносы по одинаковым ставкам: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% - на бесплатную медицинскую помощь. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8%. Таким образом, комбинированная ставка предпринимателей равна 8,45% при максимальном облагаемом доходе около 45 тыс. долл., тогда как для застрахованных она - 7,65%.

     В Германии предприниматели и работающие по найму также уплачивают одинаковые ставки взносов в социальные фонды. Однако самостоятельные ставки действуют  для фонда пенсионного страхования, фонда страхования по болезни, фонда страхования от несчастных случаев. Так, ставка взносов в фонд пенсионного страхования установлена для застрахованных и предпринимателей в размере 9,5% к фонду зарплаты. [6]

     До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, а их взиманием занимался каждый отдельный фонд. Считалось, что такая система имеет свои недостатки.

     Прежде  всего полагали, что наличие большого количества фондов создает неудобства для плательщиков взносов. С точки зрения интересов плательщиков, было бы целесообразно зачислять средства на единый счет, с которого потом осуществлялись бы расчеты с фондами по установленным для них нормативам.

     Для прежней системы государственных  социальных фондов характерна была также  распыленность контроля за правильностью  расчетов по платежам. В связи с  этим было высказано предложение о сосредоточении функций по сбору и контролю платежей в системе налоговых органов. [9] 

     Единый  социальный налог (ЕСН)

     Учитывая  приведенные аргументы, начиная  с 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (взнос). Идея единого социального налога возникла еще в 1998 г., когда МНС России предложило ввести для фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными и были реализованы только в 2001 г.

     С введением единого социального  налога государственные внебюджетные фонды сохранились. Сегодня этот налог отчисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Был ликвидирован лишь Фонд занятости (средства в этот фонд поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц). Для всех фондов была установлена единая налогооблагаемая база. Тариф страховых взносов 26%, сократилась отчетность, был введен единый порядок применения финансовых санкций.

     С 1 января 2001 г. контроль за правильностью  исчисления, полнотой, своевременностью внесения взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется налоговыми органами РФ Налоговые органы:

- проводят  все предусмотренные НК РФ  мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней, штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;

- осуществляют  зачет (возврат) излишне уплаченных  сумм единого социального налога;

- взыскивают  суммы недоимки, пеней, штрафов  по платежам в государственные  социальные внебюджетные фонды,  образовавшиеся на 1 января 2001 г.

Плательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

2) индивидуальные  предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

     Не  являются налогоплательщиками организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

     Объект  налога, а также налогооблагаемая база определяются по -разному, в зависимости от вида плательщика. Однако в целом объектом налогообложения выступают все выплаты, начисляемые работодателем в пользу работника, включая выплаты в натуральной форме; в виде материальной помощи, материальной выгоды и т.п.

Не  включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

1)государственные пособия, выплачиваемые по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все  виды компенсационных выплат, предусмотренных  законодательством РФ, субъектов РФ, решениями местных органов власти (возмещение вреда, причиненного повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования и т.п.; компенсации за неиспользованный отпуск; расходы по повышению профессионального уровня работника; трудоустройство работника в связи реорганизацией или ликвидацией организации и др.);

3)суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой работодателям работникам  в связи со стихийными бедствиями, пострадавшим от террористических актов; членам семьи умершего работника;

4) суммы  полной или частичной компенсации  стоимости путевок в расположенные на территории  РФ  санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам и членам их семей, за счет средств, оставшихся после уплаты налогов на доходы организаций;

5) суммы  оплаты труда в иностранной  валюте, выплачиваемые работникам, направленным на работу за  границу; 

6) доходы  членов крестьянского (фермерского)  хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

7) суммы  страховых платежей, выплачиваемых  организацией по договорам добровольного страхования своих работников (пенсионное, социальное, медицинское и т.п.) за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организации;

8) суммы,  выплачиваемые физическим лицам  избирательными комиссиями;

9) стоимость  форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) суммы,  выплачиваемые за счет членских  взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы для указанных организаций;

11) стоимость  проезда работников и членов  их семей к месту проведения  отпуска и обратно, оплачиваемая  работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям;

12) стоимость  льгот по проезду, предоставляемых  отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; 

13) выплаты,  осуществляемые за счет членских  профсоюзных взносов каждому  члену профсоюза при условии,  что они производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

14) доходы, не превышающие 2000 руб., направляемые  на выплату работникам материальной помощи, уволившимся в связи с выходом на пенсию, или оплату медикаментов.

     В ст. 239 части второй Налогового кодекса РФ определен также круг организаций, которые освобождаются от уплаты единого социального налога. В основном это организации инвалидов.

            Ставка единого  социального налога является регрессивной, т.е. она уменьшается по мере того, как возрастает налогооблагаемая база. Выделяют четыре налоговых базы - до 100 000 руб. на каждого работника нарастающим итогом с начала года; от 100 001 руб. до 300 000 руб.; от 300 001 руб. до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб. Для каждого из социальных внебюджетных фондов определяются своя ставка и своя степень регрессии. Ставки единого социального налога зависят также от вида плательщика - работодатели; крестьянские (фермерские) хозяйства и хозяйства малочисленных народов Севера; индивидуальные предприниматели, адвокаты.           

        В целом создание самостоятельных  социальных внебюджетных фондов  в России в 90-е гг. сыграло  положительную роль, поскольку это позволило в первую очередь снять зависимость обеспечения социальной сферы от бюджета, дефицит которого негативно сказывался на отраслях, финансируемых в сметном порядке. Был фактически сведен к минимуму остаточный принцип финансирования социальной сферы. Однако выделение средств в самостоятельные внебюджетные фонды не решило всех проблем. Сегодня средств для социальных программ все также не хватает.